時(shí)間：2023-09-27 16:09:24
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關(guān)鍵詞:收支兩條線 管理體制 收繳管理制度 初步成效
政府非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分。加強(qiáng)政府非稅收入管理是市場經(jīng)濟(jì)條件下理順應(yīng)政府分配關(guān)系、健全公共財(cái)政職能的客觀要求。近幾年來，各級財(cái)政部門在加強(qiáng)政府非稅收入管理，建立健全監(jiān)督管理制度等方面進(jìn)行了有益探索，對于規(guī)范政府收入分配秩序，從源頭上防范腐敗起到了積極作用。
一、 實(shí)施非稅收入“收支兩條線”管理
政府非稅收入作為財(cái)政收入的一種形式從建國初就已經(jīng)存在，其發(fā)展幾經(jīng)起伏，但總的趨勢是不斷發(fā)展，不斷壯大。 1996年國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》以來，明確非稅收入屬于財(cái)政性資金，要求全額上繳財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理。2000年起，繼續(xù)深化收支兩條線改革，把部分非稅收入納入預(yù)算管理，逐步實(shí)行了“票款分離” 的管理模式，就是“部門開票、銀行收款、財(cái)政統(tǒng)管”。
二、非稅收入管理體制中存在的主要問題
經(jīng)過多年的努力，通過不斷深化“收支兩條線”改革，非稅收入管理取得了明顯成效，收、支、管各個(gè)環(huán)節(jié)均得到進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范，初步改變了長期存在的非稅收入資金脫離財(cái)政監(jiān)管的狀況，預(yù)算內(nèi)、外資金統(tǒng)籌安排使用的新機(jī)制正在逐步形成。但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和財(cái)政改革的深入推進(jìn)，現(xiàn)行的非稅收入管理體制的局限性日益顯現(xiàn)，存在諸多亟需解決的問題。
(一)“預(yù)算外資金”的概念已不適應(yīng)新形勢的要求
從2011年起，除教育收費(fèi)以外的行政事業(yè)性收費(fèi)全部納入預(yù)算管理。原有的非稅收入的范疇不能涵蓋全部財(cái)政性資金，相當(dāng)一部分財(cái)政性資金難以納入政府財(cái)力和財(cái)政監(jiān)管，收入的真實(shí)性和完整性難以保證。如國有資本經(jīng)營收益微乎其微，與巨大的經(jīng)營性國有資產(chǎn)形成反差。這些情況的存在，不利于增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，而且形成了一部分脫離財(cái)政監(jiān)管的“制度外”資金。
(二)部門預(yù)算改革目標(biāo)難以落實(shí)
部門預(yù)算改革是將原理按資金性質(zhì)分別編制預(yù)算改為按部門編制預(yù)算，根據(jù)部門職能的需要，按照內(nèi)容全面、完整，項(xiàng)目確定、明確，定額科學(xué)、公平，程序規(guī)范、透明的原則要求，編制反映部門所有收入和支出的綜合財(cái)政預(yù)算，一個(gè)部門一本預(yù)算，建立起公開、透明、規(guī)范、高效的預(yù)算管理制度。但是，在編制部門預(yù)算時(shí)仍存在“已收定支，收支掛鉤”的問題。預(yù)算內(nèi)外資金在預(yù)算編制的形式上實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，但實(shí)質(zhì)的統(tǒng)一仍然沒有實(shí)現(xiàn)。
三、全面推進(jìn)政府非稅收入收繳管理制度
2011年，實(shí)行了部門綜合預(yù)算和國庫集中支付。自此，非稅收入收繳管理制度逐步深入。在改革過程中，重要舉措如下：
(一)制定了非稅收入收繳管理制度改革工作相應(yīng)制度辦法
根據(jù)上級文件精神, 我們擬訂了《政府非稅收入暫行管理辦法》，準(zhǔn)備近期對全縣范圍內(nèi)的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、縣直各部門、國辦各中小學(xué)校引發(fā)文件，為非稅收入管理工作提供了制度保證。
(二)加強(qiáng)宣傳，營造有利于推進(jìn)管理改革的輿論氛圍
我們將部、省、市有關(guān)政府非稅收入收繳管理制度文件匯編成宣傳單，并發(fā)放到所有行政事業(yè)單位，宣傳政策。
(三)建立非稅收入征收激勵(lì)和約束機(jī)制
建立非稅收入征收激勵(lì)和約束機(jī)制，通過制定和實(shí)施縣級非稅收入征收管理和考核辦法，明確非稅收入征收計(jì)劃，強(qiáng)化非稅收入征收，進(jìn)一步規(guī)范非稅收入管理。
1、建立非稅收入征收約束機(jī)制
結(jié)合部門預(yù)算改革，實(shí)行編制年度非稅收入征收計(jì)劃制度，明確非稅收入征收計(jì)劃編制原則、方法和要求，確定非稅收入年度征收計(jì)劃。
2、強(qiáng)化收入征收管理
督促執(zhí)收單位嚴(yán)格按照規(guī)定的非稅收入項(xiàng)目、征收標(biāo)準(zhǔn)、征收范圍及時(shí)征收；依法辦理非稅收入緩征、減征、免征；按規(guī)定收繳方式及時(shí)、足額分別繳入國庫或財(cái)政專戶。加強(qiáng)各類分成收入資金管理。對單位應(yīng)上解的非稅收入，根據(jù)有關(guān)規(guī)定審核認(rèn)定后，通過國庫或財(cái)政專戶進(jìn)行劃解、結(jié)算。
3、建立征收管理激勵(lì)機(jī)制
為進(jìn)一步加強(qiáng)非稅收入征收管理，調(diào)動各部門組織收入的積極性，結(jié)合部門預(yù)算改革的要求，對各部門征管工作進(jìn)行考核，并給予獎(jiǎng)懲。
四、非稅收入收繳管理制度取得的初步成效
根據(jù)非稅收入收繳管理制度，為進(jìn)一步深化財(cái)政改革、強(qiáng)化財(cái)政管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。取得的成效表現(xiàn)在八個(gè)方面：
(一)轉(zhuǎn)變了觀念，提高了認(rèn)識
隨著改革舉措的逐步到位，各部門、各單位對政府非稅收入是財(cái)政收入的重要組成部分，應(yīng)逐步納入財(cái)政預(yù)算管理，部門收支由預(yù)算統(tǒng)一安排、實(shí)行收支脫鉤管理的認(rèn)識有了明顯的提高。
(二)改進(jìn)了非稅收入征繳方式
通過實(shí)行“單位開票、銀行代收、實(shí)時(shí)入庫（或?qū)簦钡馁Y金收繳方式，確保了非稅收入實(shí)時(shí)、足額地繳入國庫或財(cái)政專戶。
(三)規(guī)范了財(cái)政票據(jù)管理
通過簡化票據(jù)種類、全面使用《一般繳款書》、對票據(jù)實(shí)行信息化動態(tài)管理等，改變了以往票據(jù)種類多、管理難的狀況。
(四)提高了財(cái)政管理的水平
通過構(gòu)建高效、規(guī)范的收入收繳管理系統(tǒng)，依托網(wǎng)絡(luò)實(shí)施非稅收入管理，提高了財(cái)政依法行政、依法理財(cái)?shù)乃健?/p>
(五)奠定了深化公共財(cái)政體制改革的基礎(chǔ)
部門預(yù)算、國庫集中支付和政府采購是公共財(cái)政體制改革的重要內(nèi)容，這些改革都依賴于非稅收入的規(guī)范化管理。推行非稅收入收繳管理改革后，基本摸清了行政事業(yè)單位非稅收入的家底，非稅收入全部進(jìn)了籠子，為科學(xué)編制部門預(yù)算提供了依據(jù)，為推行國庫集中支付和政府采購打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，杜絕了財(cái)政性資金在財(cái)政管理體制外循環(huán)的現(xiàn)象。
關(guān)鍵詞：稅收征管 新模式 優(yōu)化
1、稅收征管模式的內(nèi)涵
稅收征管模式是指稅收征管工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的管理格局，具體是指稅務(wù)部門與納稅人發(fā)生征納關(guān)系的形式以及由此產(chǎn)生的稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工的具體組織形式。稅收征管模式主要具有以下特征：
第一，不是稅收征管工作本身，是在稅收征管過程中對相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管方法、征管手段、征管形式及征管機(jī)構(gòu)等要素進(jìn)行有機(jī)組合而形成的規(guī)范形式，并不是征收管理的具體規(guī)則。
第二，稅收征管模式不是一成不變的，它必須與同時(shí)期的社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、科技發(fā)展水平相適應(yīng)，它需隨著稅收來源、稅收制度、信息化水平和服務(wù)理念的改變而變化。
第三，稅收征管模式的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)潛在稅收與實(shí)際稅收差距的最小化。
2、我國現(xiàn)行稅收征管模式存在的風(fēng)險(xiǎn)
2.1、未完全依法治稅的風(fēng)險(xiǎn)
稅收法定原則決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅、納稅人納稅僅應(yīng)以法律規(guī)定為準(zhǔn)繩和依據(jù)。首先，我國《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”這是稅收法定原則的憲法根據(jù)。其次《稅收征收管理法》第3條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；……任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！边@一規(guī)定是對稅收法定原則的進(jìn)一步確定。因此，稅收征收管理活動也必須依照法律進(jìn)行。然而，我國現(xiàn)行稅收征管模式是一個(gè)以“稅收收入計(jì)劃數(shù)”的完成為中心的征管模式，使得“任務(wù)治稅” 凌駕于“依法治稅”之上。可以看出，在實(shí)踐中稅收征管行為并未完全依照法律進(jìn)行，納稅人的權(quán)利隨時(shí)都有受到侵害的可能。
2.2、稅源管理的風(fēng)險(xiǎn)
屬地管理是我國稅源管理的基本原則。屬地管理是一個(gè)地區(qū)的納稅人完全歸屬于該地區(qū)的稅務(wù)主管部門管轄，而且所有有關(guān)涉稅事宜都?xì)w屬于該地稅務(wù)主管部門管理。屬地管理中的稅源管理沒有對稅源進(jìn)行分類管理，也沒有對行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理，管而不精造成了稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在：第一，容易造成漏征漏管現(xiàn)象。第二，征管能力不匹配。第三，造成稅收征管效率低下。
2.3、稽查的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)稽查作為稅收征管的監(jiān)督手段，擔(dān)當(dāng)著規(guī)范稅收秩序、凈化稅收環(huán)境、打擊偷漏稅違法行為的職能，目前稅務(wù)稽查存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有：第一，選擇案源隨意性較大。第二，確定稽查對象所依托的信息不健全。第三，征收、管理、稽查部門協(xié)調(diào)配合不暢。第四，稽查后不能有效地執(zhí)行處罰。這一方面制約了稽查成果的實(shí)現(xiàn)，一方面耗費(fèi)了稽查部門的行政支出。
2.4、信息化的風(fēng)險(xiǎn)
2.4.1、信息化水平不高
我國現(xiàn)行稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平不高，主要表現(xiàn)在：第一，現(xiàn)行征管手段和業(yè)務(wù)流程主要是針對傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易方式做出的，忽視了信息化對稅收工作的規(guī)范、簡化作用，制約了稅收管理的科學(xué)性和合理性。第二，稅收征管的軟件科技含量不高，兼容性較差，不能滿足各個(gè)管理層次的需要。第三，數(shù)據(jù)管理質(zhì)量不高，忽視原始數(shù)據(jù)收集的全面性和準(zhǔn)確性，缺乏數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞和規(guī)范存儲的機(jī)制，造成數(shù)據(jù)管理混亂。第四，沒有在全面了解各環(huán)節(jié)工作的基礎(chǔ)上開發(fā)業(yè)務(wù)軟件，致使辦事環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動多，信息傳輸衰減，在一定程度上造成資源的損失和浪費(fèi)。
2.4.2、信息共享機(jī)制尚未建立
我國稅收“信息割據(jù)”現(xiàn)象比較突出，主要表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面：第一，在國地稅機(jī)構(gòu)內(nèi)部尚未建立統(tǒng)一的信息平臺。第二，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他相關(guān)部門之間信息共享機(jī)制尚未實(shí)現(xiàn)。以致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握納稅人相關(guān)信息，容易造成納稅人逃稅行為的發(fā)生。
2.5、納稅服務(wù)意識淡薄，征納關(guān)系不和諧的風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)行征管模式中將納稅服務(wù)放在了基礎(chǔ)地位，但在實(shí)踐中納稅服務(wù)制度還不夠完善。一是沒有樹立起“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，在要求納稅人“誠信納稅”的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)“誠信征稅”的評價(jià)機(jī)制并不完善，沒有形成和諧的征納關(guān)系。二是納稅服務(wù)的形式陳舊。三是在服務(wù)過程中缺乏系統(tǒng)性，只重視對納稅人的事中服務(wù)，忽視對納稅人的事前和事后服務(wù)。
3、我國稅收征管模式的優(yōu)化
3.1、堅(jiān)持依法治稅的原則
首先，要提高稅收立法層次，完善稅收實(shí)體法和程序法的具體內(nèi)容。其次，要嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的規(guī)定，正確行使稅收執(zhí)法權(quán)。一是要認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)。二是要堅(jiān)持依法征稅，不以“稅收計(jì)劃數(shù)”為考核目標(biāo)。三是對納稅人征收、稽查要嚴(yán)格依據(jù)法律法規(guī)，做到有法可依，有據(jù)可查，執(zhí)法必嚴(yán)。
3.2、實(shí)行稅源分類分級管理
目前我國的稅收征管主要是屬地化管理，忽略了稅源的分類管理，而要想解決稅收應(yīng)收盡收的問題，就必須對稅源進(jìn)行合理分類。我國可以參考美國的做法，結(jié)合我國實(shí)際，對納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。在堅(jiān)持屬地管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅源的分級分類管理，抓住重點(diǎn)，建立和完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控機(jī)制，以做到應(yīng)收盡收。實(shí)行分類分級管理就是根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和類型，依據(jù)納稅人行業(yè)地位、規(guī)模、跨域經(jīng)營、稅收貢獻(xiàn)等，對稅源進(jìn)行科學(xué)分類，實(shí)施專業(yè)化管理。例如，對企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的大小、類型進(jìn)行不同方式的稅源管理?？傊瑢ζ髽I(yè)的稅源管理要做到“抓大、控中、管小”，將稅源管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工，實(shí)行分級管理。
3.3、優(yōu)化稽查
發(fā)達(dá)國家95%以上的納稅人都能自覺申報(bào)納稅，再加之現(xiàn)代化征管技術(shù)手段的普遍應(yīng)用，致使諸如美國稅務(wù)機(jī)關(guān)將50%的征管力量放在了稅務(wù)審計(jì)上，加拿大稅務(wù)審計(jì)人員占到了稅務(wù)人員總數(shù)的30%。從我國目前的實(shí)際情況看，納稅人納稅意識普遍不強(qiáng)，稅收違法案件時(shí)有發(fā)生，因此在現(xiàn)行征管模式中更需要突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查，以形成稽查的震懾效應(yīng)。第一，總結(jié)人工選案的經(jīng)驗(yàn)，建立一套科學(xué)、規(guī)范的選案體系，以使稅務(wù)稽查事半功倍。第二，健全信息網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)征收、管理、稽查部門的信息交流，使信息真實(shí)、全面、有效，使選案具有針對性、科學(xué)性。第三，在總結(jié)、研究新的稽查方法的基礎(chǔ)上，突出稅務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，將稽查力量主要投放在一些大企業(yè)和偷漏稅較多的行業(yè)上。第四，嚴(yán)格處罰措施，改變淺查、輕處的一貫做法，讓納稅人感到申報(bào)納稅是一種法律義務(wù)，草率和僥幸往往會遭受法律的嚴(yán)懲，以保證現(xiàn)行稅收征管模式的運(yùn)行。第五，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，促使稅務(wù)人員執(zhí)法守法，使稅務(wù)稽查健康發(fā)展。
4、加強(qiáng)信息化建設(shè)
4.1、針對信息化水平不高的問題，一是要加大計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施的投入，加強(qiáng)硬件建設(shè)；二是要開發(fā)適用于征管各環(huán)節(jié)、各層次的應(yīng)用軟件，借鑒美國等國家的做法，將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于征管各環(huán)節(jié)，提高征管效率；三是要強(qiáng)化原始數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，加強(qiáng)對問題的跟蹤、分析和處理，提高問題解決的效率。
4.2、針對信息不共享的問題，可以建設(shè)一個(gè)國、地稅互相連接的網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)該網(wǎng)絡(luò)又如美國、加拿大一般，能與工商、海關(guān)、財(cái)政、銀行等其他相關(guān)部門相互連接，保證各稅務(wù)機(jī)關(guān)真實(shí)、完整地獲取各種征管信息。為此，首先可以借鑒美國、加拿大等國家的經(jīng)驗(yàn)，對納稅人建立統(tǒng)一的納稅人識別號，這是依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提。其次，利用網(wǎng)管業(yè)務(wù)平臺，為納稅人建立檔案，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中處理、分析和應(yīng)用。再次，規(guī)定第三方納稅協(xié)助義務(wù)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠確切掌握納稅人的各類稅務(wù)信息，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的質(zhì)量和效率。
5、強(qiáng)化納稅服務(wù)體系
為了提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化納稅服務(wù)。第一，樹立服務(wù)理念。第二，創(chuàng)新服務(wù)方式，改進(jìn)服務(wù)手段。一是精簡辦稅程序，實(shí)行限時(shí)辦理，采取方便納稅人的“一站式”服務(wù)辦稅方式；二是推進(jìn)國稅、地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)制度化，最大限度地方便各類納稅人；三是建立健全上門辦稅、網(wǎng)上辦稅等多元化辦稅服務(wù)方式，最大限度地滿足納稅人多樣化的辦稅需求。第三，加強(qiáng)宣傳咨詢。
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一、非稅收入征收管理基本情況
（一）編制非稅收入收支計(jì)劃，明確目標(biāo)
編制詳細(xì)的非稅收入收支計(jì)劃并以政府督查通知單的形式下發(fā)，有效提高了各執(zhí)收單位的積極性和責(zé)任感，確保了非稅收入的計(jì)劃性和嚴(yán)肅性。非稅收入計(jì)劃根據(jù)單位“自行申報(bào)、參照上年、統(tǒng)籌調(diào)整”的原則確定。非稅支出本著“以收限支、成本優(yōu)先、確保上解、費(fèi)用定額、內(nèi)外結(jié)合、兼顧專用”的原則確定。
（二）嚴(yán)格執(zhí)行非稅收入收支計(jì)劃
根據(jù)收入進(jìn)度每月?lián)芨陡鲌?zhí)收單位征收經(jīng)費(fèi)，根據(jù)單位上解申請撥付上解支出，根據(jù)單位滾存資金結(jié)余情況撥付專項(xiàng)支出，根據(jù)各單位收費(fèi)情況，每半年結(jié)算一次稅金支出，年底統(tǒng)一撥付取暖費(fèi)支出。要求有政府調(diào)控收入任務(wù)的單位，根據(jù)時(shí)間進(jìn)度繳納政府調(diào)控收入；政府調(diào)控支出由縣政府批準(zhǔn)，調(diào)劑撥付各申請單位。
（三）嚴(yán)抓票據(jù)管理工作，堅(jiān)持以票管費(fèi)
逐年提高票據(jù)管理水平，從剛開始的粗放式管理，逐步細(xì)化規(guī)范。2007年以前，票據(jù)管理基本上是只領(lǐng)不銷，也沒有檢查。有些單位仍使用老版的非稅收入繳款書（山東省行政事業(yè)性收費(fèi)繳款書）和老版往來收據(jù)。有的不常用票據(jù)的單位甚至不知道非稅票據(jù)需要核銷。2008年我們出臺了《墾利縣財(cái)政票據(jù)管理暫行辦法》，對票據(jù)實(shí)行“定期領(lǐng)用、分次限量、驗(yàn)舊購新、票款同步、當(dāng)場結(jié)算”的管理模式，必須有收費(fèi)許可證才能領(lǐng)購，收費(fèi)必須全額繳入財(cái)政，核銷時(shí)票據(jù)金額必須和非稅收入征收管理系統(tǒng)的金額一致才予以核銷。從2011年開始開展財(cái)政票據(jù)年檢工作，清理整頓了多年不核銷票據(jù)、長期脫離管理的單位，相關(guān)收費(fèi)文件也的進(jìn)行了同步更新，徹底清除了財(cái)政票據(jù)管理的盲點(diǎn)，為下一步的專項(xiàng)檢查，打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，財(cái)政票據(jù)的管理使用情況日趨正規(guī)完善。
（四）加強(qiáng)對重點(diǎn)項(xiàng)目的征收管理
高度重視國有資產(chǎn)資源有償使用費(fèi)的管理，積極研究和探索國有資產(chǎn)資源有償使用的有效管理模式，不斷挖掘非稅收入新的增長點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了政府資產(chǎn)資源領(lǐng)域總量的新突破。
（五）加大稽查力度，確保非稅工作健康有序發(fā)展
建立了非稅收入稽查監(jiān)管制度，根據(jù)《墾利縣政府非稅收入稽查暫行辦法》的規(guī)定，有計(jì)劃、有針對性地開展非稅收入稽查，堅(jiān)持日?；榕c專項(xiàng)稽查相結(jié)合的方式，嚴(yán)格執(zhí)行違規(guī)處理和督促整改。通過稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正了執(zhí)收單位和代收銀行的一些失誤，例如，執(zhí)收單位征收標(biāo)準(zhǔn)把握不準(zhǔn)、違規(guī)緩征減征、票據(jù)填開不規(guī)范等現(xiàn)象，以及代收銀行拒收、緩錄、錯(cuò)錄等行為，避免了非稅收入的漏繳錯(cuò)繳，進(jìn)一步增強(qiáng)了對非稅收入征管的監(jiān)督力度和檢查實(shí)效。
（六）加強(qiáng)非稅宣傳，營造良好的社會氛圍
創(chuàng)新“非稅收入管理宣傳月”活動形式，舉辦“費(fèi)惠民生”非稅收入征管宣傳書畫展，以書言志，以畫傳情，使公眾在欣賞書畫藝術(shù)的同時(shí)，受到潛移默化的教育和啟迪，使“費(fèi)惠民生”的基本理念深入人心。此外，還通過舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、召開座談會、制作宣傳專題片、發(fā)送手機(jī)短信等形式，對非稅收入征收管理工作進(jìn)行多渠道、全方位的宣傳。從而增強(qiáng)了全社會支持加強(qiáng)非稅收入管理工作的自覺性，為更好的開展非稅征管工作營造了良好的社會氛圍。
二、非稅收入完成情況分析
我縣非稅收入總體上分為兩類，一類是納入公共預(yù)算管理的非稅收入，一類是納入專戶管理的非稅收入。其中，納入公共預(yù)算的非稅收入包括行政事業(yè)性收費(fèi)、專項(xiàng)收入、罰沒收入、國有資源有償使用收入、其他收入和政府性基金。納入專戶管理的非稅收入主要是教育系統(tǒng)和衛(wèi)生系統(tǒng)的收費(fèi)。納入公共預(yù)算管理的非稅收入中政府性基金不組成地方財(cái)政收入。我縣的政府性基金收入主要有土地出讓金、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、新型墻體材料專項(xiàng)基金、殘疾人保障金。
目前，還有一部分不是財(cái)政部門組織征收和入庫的非稅收入，如政府性基金中地方教育附加、地方水利建設(shè)基金和城市公用事業(yè)附加，專項(xiàng)收入中教育費(fèi)附加等。
從2007年地方財(cái)政收入4.95億元，到2012年達(dá)到14.57億元，地方財(cái)政收入增幅一直居全市前幾位。組成地方財(cái)政收入的非稅收入也呈大幅增長趨勢，占地方財(cái)政收入的比重不斷增長，由2007年的20%增長為2012年的29%，增長了九百分點(diǎn)。
近年來，非稅收入的征管力度不斷加大，征管方式不斷創(chuàng)新，組成地方財(cái)政收入的非稅收入從10080萬元，增長到43260萬元，行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入和專項(xiàng)收入始終保持穩(wěn)定的增長勢頭，國有資源有償使用收入的增幅最大，主要是因?yàn)橘Y源損失補(bǔ)償費(fèi)大幅增長。
納入專戶管理的非稅收入減幅較大，主要是由于大部分非稅收入轉(zhuǎn)為納入國庫管理。
土地出讓金占全部非稅收入的比重平均在70%左右，征收總額逐年增加，從2007年的2.84億，增長到2012年的16.94億，增長近5倍。近兩年土地出讓金增長近4個(gè)億，主要是因?yàn)橥恋爻鲎尡容^集中，多為住宅用地和工業(yè)用地。
三、非稅收入管理中存在的問題
（一）支出管理以收定支，與部門利益掛鉤，對可用財(cái)力的補(bǔ)充作用很小
納入公共預(yù)算管理的非稅收入，雖然充實(shí)了地方財(cái)政收入，但基本上都作為部門經(jīng)費(fèi)返還給單位，沒有增加可用財(cái)力。對可用財(cái)力有補(bǔ)充作用的主要是來源于少數(shù)單位完成的政府調(diào)劑收入。
納入專戶管理的非稅收入，從各單位的收支計(jì)劃上來看，是以收列支的原則，其實(shí)收支是相互牽制的，若超額完成收入任務(wù)而不予安排相應(yīng)的支出，收入也會迅速減少。非稅收入不可能完成二次分配的任務(wù)，必然造成有收費(fèi)職能的單位經(jīng)費(fèi)比較寬裕，用政府提供的資源或權(quán)力，充實(shí)了少數(shù)部門的經(jīng)費(fèi)，無從實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政的目的。
（二）精細(xì)化程度不夠
由于非稅局人員少，職能日趨弱化，管理比較粗放，對執(zhí)收單位的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不夠了解。從表面上看，各單位執(zhí)收項(xiàng)目還比較規(guī)范，近年來沒有增加新的收費(fèi)項(xiàng)目，自2009年以來，中央、省兩級共取消、停征、降低標(biāo)準(zhǔn)、合并、轉(zhuǎn)經(jīng)營性收費(fèi)582項(xiàng)，但涉及我縣收費(fèi)項(xiàng)目僅有31項(xiàng)，涉及金額285萬元。在實(shí)際執(zhí)收過程中缺乏監(jiān)管，收費(fèi)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行主要靠各執(zhí)收單位把關(guān)，執(zhí)收單位是否按標(biāo)準(zhǔn)征收，是否擅自擴(kuò)大范圍征收，是否存在搭車收費(fèi)的現(xiàn)象，由于具體征收環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)，我們很難掌握。
（三）減免手續(xù)不規(guī)范
按照上級規(guī)定，對符合減免政策的收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)由財(cái)政部門會同有關(guān)部門審核后提出減免意見，報(bào)縣政府審批，但我縣目前僅由各主管部門提出意見，并未會同財(cái)政部門，減免后也未報(bào)財(cái)政部門備案。存在違規(guī)減免的情況，少數(shù)人員擅自減、緩、免，收“人情費(fèi)”，造成了部分財(cái)政性資金流失。
（四）制度建設(shè)不完善
論文關(guān)鍵詞 稅收征收管理法 稅收征收管理制度 稅收征收管理模式
2013年6月7日，我國《稅收征收管理法修正案》征求意見稿由國務(wù)院法制辦公室公布，并公開向社會征求意見。此次的修正稿是經(jīng)歷了近五年的不斷完善才最終形成本次修正案版本。此次的修訂內(nèi)容有限，主要從與其他法律制度之間的銜接、其他部門和機(jī)構(gòu)對征稅信息的報(bào)告義務(wù)以及增大對征稅管理的內(nèi)容。對于我國稅收征收管理體制和模式，修正案并沒有做出具體更改。本文將總結(jié)主要境外國家的稅收征收管理法和制度模式，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行比較分析和研究，對我國《稅收征收管理法修正案》提出相關(guān)意見，以及我國稅收征收管理制度的體系建設(shè)和完善。
一、稅收征收管理制度的基本內(nèi)涵
稅收征收管理法的基本內(nèi)涵可以從其名字上得出，是規(guī)定和規(guī)范稅收征收管理的法律制度和規(guī)范總稱。對于具體何為稅收征收管理，則是一種相應(yīng)達(dá)到稅收管理目的和稅收征收目標(biāo)的一種手段。 從法律制度的性質(zhì)而言，稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征收過程中的行政執(zhí)行法律制度，其內(nèi)容的依據(jù)是我國稅收相關(guān)法律制度和行政法律制度。法律性質(zhì)而言，稅收征收管理制度能夠在一定范圍之內(nèi)確定納稅主體或者執(zhí)行主體的行為是否合法，是否使用了正常的征總方式。另一方面，稅收管理制度更多是對納稅主體的約束，能夠?qū)φ＜{總主體的納稅行為進(jìn)行管理，對違規(guī)的行為進(jìn)行定性。這樣作的目的，是為了稅收和稅收法律規(guī)范發(fā)揮作用，同時(shí)也能夠節(jié)約征稅的成本。
從內(nèi)容上而言，稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容，在理論上是存在爭議的。有學(xué)者提出應(yīng)當(dāng)將稅收行政執(zhí)法和具體的稅收內(nèi)部管理都納入到稅收征收管理法中來，前者會包括登記、稅收執(zhí)行程序、稅收案例處理程序以及稽查管理等。而后者的稅收的內(nèi)部管理，則會涉及到稅收整體規(guī)劃、減免和各稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系等內(nèi)容。
稅收征收管理制度的基本理論包括稅收中的信息不對稱理論、稅收目標(biāo)的不確定風(fēng)險(xiǎn)理論以及稅收遵從理論。這些基本理論從不同稅收主體為出發(fā)點(diǎn)，得出稅收征收管理制度的基本價(jià)值，在有效的、降低稅收成本的基礎(chǔ)上來完成稅收目標(biāo)，提高各主體在稅收法律關(guān)系中的效率和自身價(jià)值。
二、境外主要國家稅收征收管理制度研究
（一）美國
美國是全球稅收管理制度最為完善的國家之一，稅收征收管理制度有著健全的法律制度作為基礎(chǔ)，稅收征收管理制度的各方主體：納稅人、征稅主體和中介機(jī)構(gòu)，其行為準(zhǔn)則和法律地位都由法律進(jìn)行明確，任何一方在稅收征收管理制度中都是具有平等法律地位。在健全法制的基礎(chǔ)上，美國稅收征收管理制度主要有以下幾個(gè)特征：
1.稅收征收服務(wù)的理念深入人心
稅收征收過程中，無論對于征稅主體還是中介機(jī)構(gòu)而言，都將服務(wù)理論貫徹始終。例如充分發(fā)揮稅收制度對社會收入的再分配功能，對于低收入人群，美國有明確的法律規(guī)定保障他們的稅收減免權(quán)利，同時(shí)有中介機(jī)構(gòu)保證這些減免能夠最終由相應(yīng)的人群所享受。
2.個(gè)人納稅主體和信息互通
個(gè)人納稅主體作為重要組成部分，有完善的信息跟蹤制度，完全由其社會安全號來確定每個(gè)人的稅收信息。利用現(xiàn)代化的征稅工具，與銀行、工商等部門建立了機(jī)構(gòu)之間互享信息的平臺，能夠有效監(jiān)管個(gè)人納稅主體的各項(xiàng)日常消費(fèi)、收入情況，并建立了全國能夠共享的數(shù)據(jù)中心，確保稅收的公平和效率。
3.稅收征收管理的監(jiān)管力度非常強(qiáng)
監(jiān)管力度主要體現(xiàn)在稅收征收管理人員的組成結(jié)構(gòu)方面，美國有強(qiáng)有力的稅務(wù)審計(jì)能力，采用嚴(yán)格的審計(jì)方式對納稅人進(jìn)行監(jiān)管。一般納稅人在這種嚴(yán)格監(jiān)管之下，漏稅行為變得很難逃過處罰，形成了良性的、有效的約束機(jī)制。
（二）加拿大
從基本社會背景而言，加拿大具有經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為穩(wěn)健、人口密度小和社會福利制度完善的特點(diǎn)，由于歷史的原因，加拿大的稅收征收管理經(jīng)歷過三次較大的稅收管理改革。目前所形成的是一種具有混合特征的稅收征收管理體制，并且充分發(fā)揮納稅主體的稅收申報(bào)，稅務(wù)為納稅人提供全方位服務(wù)的稅收管理體制。
1.稅收征收管理主體具有多層次性
稅收征收管理主體的多層次性是由聯(lián)邦的制的國家制度所決定的，加拿大同時(shí)存在全國級別的稅收征收管理主體、州級別主體和市級別管理主體。三者之間相互獨(dú)立，并將這種獨(dú)立性延伸到包括稅種、征收方式或者納稅人的分類等方面。例如，市級別的就會負(fù)責(zé)市級別范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅的征收和管理，而國家級別則是整體信息系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)。
2.多樣的納稅申報(bào)和評審體系
多樣的納稅申報(bào)制度是一種賦予了納稅人更多自由的制度，其中納稅人對稅收可以自由進(jìn)行納稅申報(bào)，其中包括比例，只是這種申報(bào)最終要由相關(guān)征收管理機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。隨著電子信息和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上申報(bào)的比重逐年提高，并且稅收繳納的方式也以電子交易為主，例如通過銀行電子銀行進(jìn)行扣繳，或者直接通過網(wǎng)絡(luò)賬單進(jìn)行單向的支付。
評審體系為了實(shí)現(xiàn)稅收征收的公平性，對不同情況的納稅主體分別采取不同的評審體系，其中最主要的是四種評估方式：一般、快速、再審和文書評審四種。對于海外稅收征收管理，主要通過與其也國家簽訂的雙邊稅收協(xié)議進(jìn)行約定。
3.完善的納稅服務(wù)措施
加拿大在稅收征收管理制度方面一直致力于能夠使納稅人能夠在不受其他機(jī)構(gòu)和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的干預(yù)下能夠主動、自由和準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅的申報(bào)，使其不再成為納稅人的一種負(fù)擔(dān)。因?yàn)榧{稅本身就已經(jīng)使納稅人具有強(qiáng)制性的國家義務(wù)，而稅收征收不能夠再變相地增加納稅人的時(shí)間和精力等成本。
為了達(dá)到這種目標(biāo)，加拿大在稅收宣傳和咨詢服務(wù)方面進(jìn)行了長期、穩(wěn)定地努力，使民眾能夠在納稅理念上更進(jìn)一步，使后續(xù)的稅收征收管理工作變得簡單執(zhí)行，不需要再執(zhí)行過程中對民眾進(jìn)行教育和培訓(xùn)。與此同時(shí)，還注重對中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，增加稅收征收管理制度中的志愿者參與度，減輕執(zhí)行層面納稅主體的負(fù)擔(dān)和民眾的基本服務(wù)需求。
（三）日本
日本的稅收征收管理制度具有大陸法系的基本特點(diǎn)，具有較為完善的成文法基礎(chǔ)，對稅收征收管理制度的基本原則和理論進(jìn)行了概括。以此為基礎(chǔ)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá)，稅收征收管理制度也形成了較為完備和特征顯明的體系。
1.針對不同納稅人類別制定不同稅收征收管理制度
在這種區(qū)別和差異主要源于日本基本的稅收征收是由納稅人自由申報(bào)的，只是在自由申報(bào)過程中，依納稅主體的各項(xiàng)信息分成不同類別。最為特色的是同的納稅主體所使用的納稅申報(bào)表格顏色具有差異，藍(lán)色是對于具有較高認(rèn)知水平的納稅人，目前大多數(shù)人使用藍(lán)色申報(bào)表。在此背景之下，如果使用白色申報(bào)表，則變相成為一種對納稅人的處罰。
2.嚴(yán)格的稅收調(diào)查制度
調(diào)查制度是稅收征收管理制度中成本較高的措施，因而為了能夠提高效率，日本將調(diào)查制度分為三大類：日常調(diào)查、書面調(diào)查和特別調(diào)查。最后一種特別調(diào)查，只有出現(xiàn)金額較大和影響較為惡劣的案件進(jìn)行外，一般不會啟動。調(diào)查制度本身有著嚴(yán)格的法律程序和限制，在信息互享方面，調(diào)查過程中能夠經(jīng)過法院授權(quán)獲得調(diào)查相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的權(quán)利。日本這種調(diào)查制度一方面避免了法律理論中上的不足，另一方面又能夠有效提高調(diào)查的效率。
3.嚴(yán)格的稅收征收管理中介機(jī)構(gòu)制度
從事稅收征收管理的中介機(jī)構(gòu)或者服務(wù)機(jī)構(gòu)，在日本稱之為稅理士，如同各國的律師法、稅務(wù)師法一樣，有著嚴(yán)格的考試準(zhǔn)入制度和自律體系。
（四）荷蘭
荷蘭在西歐的人口密度最大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平卻不落后于其他國家，所仰仗的就是其先進(jìn)的稅收制度和稅收征收管理制度。
1.稅收征收管理機(jī)構(gòu)依不同納稅主體設(shè)立
荷蘭將納稅主體依據(jù)不同的規(guī)模進(jìn)行分類：個(gè)人、大公司、小公司以及進(jìn)出口納稅主體。針對不同的納稅主體，荷蘭專門設(shè)立了四類別的稅收征收管理機(jī)構(gòu)。這種稅收征收管理方式能夠有效的提高管理的便捷性，無論是對納稅主體還是征稅主體，能夠有效節(jié)約征稅的成本。
2.有效處理征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系
稅收征收管理關(guān)系的核心是征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系，只有兩者之間的關(guān)系融洽和達(dá)到共贏時(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)稅收征收管理制度的價(jià)值。荷蘭當(dāng)局通過對兩個(gè)主體進(jìn)行不同的教育和約束，形成了一種雙方合作的良好關(guān)系。對于納稅人而言，主要是進(jìn)行有效納稅理念教育，注重對違規(guī)行為的處罰。對于征稅實(shí)施主體，則是通過提高服務(wù)理念，同時(shí)接受納稅人的意見等方面實(shí)現(xiàn)。
3.建立了有效的信息收集體系
荷蘭在很早就建立了有效的信息系統(tǒng)對個(gè)人投資者和其他納稅主體的信息進(jìn)行搜集和整理，形成完備的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。在搜集相關(guān)信息時(shí)，對稅收相關(guān)的信息進(jìn)行廣泛搜集，能夠?qū)ξ磥砑{稅人的納稅預(yù)期進(jìn)行有效判斷。
三、境外國家稅收征收管理制度對我國的啟示
我國2013年6月新的《稅收征收管理法修正案》中對于原法并沒有做太多修改，對于稅收征收的理念也沒有將理論界所討論的結(jié)果納入進(jìn)來。在此，以境外主要國家的稅收征收管理制度的基本特征為基礎(chǔ)，得出我國稅收征收管理制度未來發(fā)展的主向和路徑。目前的修正案僅是對個(gè)別條文的修訂，未觸及基本原則和理念。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對稅收征收管理制度的基本理念、制度的基本模式和具體稅收征收管理制度三個(gè)層面進(jìn)行完善。
（一）轉(zhuǎn)變稅收征收管理制度的基本理念
將服務(wù)理念貫徹于稅收征收管理制度，本著為納稅人服務(wù)的理念完成基本的稅收目標(biāo)。本次修正案中建議將本法的名稱中加入“服務(wù)”二字，使著重于管理的法向服務(wù)法轉(zhuǎn)變。
（二）轉(zhuǎn)變基本的稅收征收管理模式
目前我國稅收征收管理模式在制度層面已經(jīng)形成以申報(bào)和服務(wù)為基礎(chǔ)的模式，但實(shí)際操作和執(zhí)行方面由于地區(qū)差異和原先粗放型業(yè)務(wù)模式的影響，并未實(shí)際發(fā)揮作用。在此，建議能夠針對不同的地區(qū)和稅種，設(shè)立操作細(xì)則，使征收管理模式的執(zhí)行上不偏移。
關(guān)鍵詞：非稅收入；征收管理；問題；建議
非稅收入主要指的是政府通過合法程序獲得的除稅收以外的一切收入，它不僅是財(cái)政收入的重要組成部分，也為彌補(bǔ)地方執(zhí)收單位經(jīng)費(fèi)不足及平衡財(cái)政收支缺口發(fā)揮著重要的作用。因此，加強(qiáng)非稅收入征收管理具有十分重要的意義：一是通過執(zhí)行票款分離，避免了擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目、截留、坐支非稅收入的發(fā)生。二是將預(yù)算外資金納入預(yù)算統(tǒng)一管理，通過非稅收入預(yù)算的正確編制，合理安排人員經(jīng)費(fèi)，提高了財(cái)政資金的使用效益，并調(diào)動了執(zhí)收單位的積極性。三是取消執(zhí)收單位非稅過渡戶，使“收支兩條線”規(guī)定得到貫徹執(zhí)行，使分散在各執(zhí)收單位的賬戶得到了有效的監(jiān)管。四是通過對收費(fèi)票據(jù)的統(tǒng)一，可以從源頭上掌握執(zhí)行單位非稅收入真實(shí)規(guī)模，避免非稅收入被貪污、挪用。
一、非稅收入管理的基本現(xiàn)狀
政府非稅收入管理是一項(xiàng)十分復(fù)雜的綜合性改革。因此，在推進(jìn)管理創(chuàng)新的同時(shí)，必須與財(cái)政局相關(guān)職能科室配合，做到改革同心、工作同步、業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，才能保證財(cái)政改革有序推進(jìn)，平穩(wěn)運(yùn)行。
（一）整合財(cái)力，與部門預(yù)算對接。首先是參與編制部門預(yù)算，抓好非稅收入項(xiàng)目核對環(huán)節(jié)，與部門預(yù)算中收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換對接。其次是抓好非稅收入測算環(huán)節(jié)，組織專班進(jìn)行科學(xué)測算，在一下階段，由非稅局根據(jù)前三年收入實(shí)現(xiàn)平均數(shù)下達(dá)非稅收入建議數(shù)，在二下階段，非稅局對部門上報(bào)的非稅收入預(yù)算數(shù)進(jìn)行審核，保證收入測算數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為部門預(yù)算中非稅收入部分的編制提供翔實(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
（二）把好關(guān)口，與國庫集中收付銜接。一是把好銀行賬戶關(guān)。全面設(shè)立非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶，對非稅收入、待結(jié)算資金、往來資金實(shí)行結(jié)算匯繳。二是把好資金劃解關(guān)。嚴(yán)格按照規(guī)定程序，實(shí)行定期劃解，將非稅收入資金及時(shí)足額劃繳國庫，通過國庫集中收付中心，實(shí)現(xiàn)一個(gè)渠道進(jìn)、一個(gè)池子蓄、一個(gè)口子出的資金高效運(yùn)行體系，確保部門預(yù)算和國庫集中收付的正常運(yùn)行。三是把好資金甄別關(guān)。將行政事業(yè)性收費(fèi)、其他收入、專項(xiàng)收入、待結(jié)算資金、往來資金、代管資金等項(xiàng)目資金性質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格清理甄別，發(fā)現(xiàn)收入混庫問題，及時(shí)反饋信息，同時(shí)，實(shí)行國庫、非稅局、執(zhí)收單位三方同步調(diào)賬更正解決，確保收入真實(shí)完整。
（三）信息共享，與部門管理科室銜接。部門管理科室要準(zhǔn)確掌握各預(yù)算單位的收入進(jìn)度，合理安排月度支出計(jì)劃，這就要求非稅中心每月分單位分收入項(xiàng)目明細(xì)將收入報(bào)表傳遞到相關(guān)部門管理科室，同時(shí)將財(cái)政綜合口管理的專項(xiàng)資金按單位申報(bào)、非稅中心審核分解、局領(lǐng)導(dǎo)審批、預(yù)算科將指標(biāo)上線、傳送部門管理科室、下達(dá)支付計(jì)劃、國庫科執(zhí)行的程序進(jìn)行管理，保證部門預(yù)算的順利實(shí)施。
（四）科學(xué)化精細(xì)化，與執(zhí)收單位協(xié)同管理。規(guī)范和強(qiáng)化市直的非稅收入征管工作，確保依法收繳，并充分調(diào)動執(zhí)收單位的征收積極性，既做到應(yīng)收盡收和及時(shí)足額入庫，又能確保財(cái)政收入穩(wěn)步增長。建立科學(xué)的非稅收入報(bào)表分析制度；建立約談催繳和欠繳公告制度。建立臺賬管理制度，摸清非稅收入家底，實(shí)現(xiàn)非稅收入精細(xì)化管理。建立財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送制度，使我局能全面地掌握了解單位的收支情況，更加合理地安排征收經(jīng)費(fèi)和核定收入返還比例。我市非稅收入管理工作通過這一年多的摸索與實(shí)踐認(rèn)為改掉與革去的都是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中應(yīng)該淘汰的，但需要不斷建設(shè)與完善的路程卻沒有止境與終結(jié)，道路任重道遠(yuǎn)。
二、我國非稅收入征管中存在的問題
（一）執(zhí)收主體轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致非稅收入流失。一是個(gè)別執(zhí)收單位為了規(guī)避財(cái)政監(jiān)管，將本單位收取的非稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到下屬事業(yè)單位、直屬企業(yè)征收，將本應(yīng)執(zhí)行“收支兩條線”管理的非稅收入在下屬單位核算，作為上級單位核銷經(jīng)費(fèi)、發(fā)放福利的“大金庫”。二是將行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)作經(jīng)營性收費(fèi)，轉(zhuǎn)移由下屬單位征收，造成非稅收入游離政府監(jiān)管之外。
（二）執(zhí)行主體不明確，造成監(jiān)管困難。一是主體過多。我國目前非稅收入執(zhí)收主體既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位還有協(xié)會等社團(tuán)組織，各主體之間出于本部門利益的考慮，時(shí)常出現(xiàn)亂收費(fèi)、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等行為，嚴(yán)重阻礙著非稅收入征管的正常進(jìn)行。二是個(gè)別中央、省垂直管理執(zhí)收部門直接將非稅收入越級繳入省、中央國庫或財(cái)政專戶，導(dǎo)致出現(xiàn)上級部門只掌握實(shí)際收取金額，無人對下級執(zhí)收單位是否應(yīng)收盡收進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)地方政府無權(quán)監(jiān)管的局面。
（三）非稅收入預(yù)算編制不科學(xué)。個(gè)別預(yù)算單位在年初編制非稅收入計(jì)劃時(shí)，沒有對下一年非稅收入進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，而是按照上年一定增長幅度確定計(jì)劃數(shù)，造成的后果為：一是根據(jù)收入制定的支出計(jì)劃無法得到資金保證，無法發(fā)揮預(yù)算約束的作用。二是為完成計(jì)劃，人為調(diào)節(jié)非稅收入上繳時(shí)間，未充分執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定。三是收入與支出的脫鉤，使執(zhí)收單位缺少積極性，擅自減免收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成國家財(cái)政收入的流失。
（四）政府部門監(jiān)督管理力度有待提高。目前我國《預(yù)算法》、《非稅收入管理辦法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》均對執(zhí)收單位在征管過程中存在的違紀(jì)行為有處罰規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中卻缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管措施，導(dǎo)致大量非稅收入被執(zhí)單位隨意截留、坐支，削弱了非稅收入在調(diào)節(jié)財(cái)政收支平衡、彌補(bǔ)地方經(jīng)費(fèi)不足中的作用。
三、規(guī)范我國非稅收入征收管理的建議
（一）完善非稅收入征管法律體系。一是通過制定法律，明確執(zhí)收單位收費(fèi)范圍、標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)收單位在收費(fèi)前必須持國家法律支持的收費(fèi)項(xiàng)目申請到財(cái)政、物價(jià)部門審批、備案，并持《非稅收入委托許可證》進(jìn)行征收。二是明確執(zhí)收主體地位，將行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)移至下屬單位的權(quán)利收回，避免非稅收入的流失。三是通過法律進(jìn)一步明確垂管執(zhí)收單位解繳權(quán)限，加強(qiáng)上級部門對中央、省級分成非稅收入的監(jiān)管，同時(shí)，地方各級財(cái)政部門應(yīng)積極與執(zhí)收單位上級主管部門取得溝通、配合，使基層執(zhí)收單位做到應(yīng)收盡收。
（二）繼續(xù)深化財(cái)政專戶改革，保證非稅收入及時(shí)入庫。一是貫徹落實(shí)財(cái)政部關(guān)于財(cái)政專戶清理的規(guī)定，繼續(xù)清理預(yù)算單位非稅收入過渡賬戶，將除教育收費(fèi)與彩票收入以外的非稅收入納入預(yù)算內(nèi)管理，避免執(zhí)收單位截留、轉(zhuǎn)移非稅收入。
（三）合理編制非稅收入年初計(jì)劃，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。執(zhí)收單位在編制非稅收入征收計(jì)劃時(shí)應(yīng)運(yùn)用零基預(yù)算法，充分考慮下一年經(jīng)濟(jì)形勢及國家政策等影響因素，從實(shí)際出發(fā)，制定完整、科學(xué)、準(zhǔn)確的征收計(jì)劃，避免與實(shí)際征收差距過大，為合理編制經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算提供參考依據(jù)，發(fā)揮預(yù)算編制在約束支出方面的作用。
（四）從內(nèi)外兩方面加強(qiáng)對執(zhí)收單位的監(jiān)管。一是執(zhí)收單位內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算工作，制定詳細(xì)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，保證非稅收入票據(jù)的安全保管與使用、收入及時(shí)登記入賬并上繳國庫；嚴(yán)格區(qū)分行政事業(yè)性收費(fèi)與經(jīng)營性收費(fèi)區(qū)別，并加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正違反《非稅收入管理辦法》的問題。二是財(cái)政監(jiān)督檢查部門應(yīng)定期組織對各級執(zhí)收單位進(jìn)行非稅收入征收管理檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題嚴(yán)格按照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》給予相應(yīng)處罰，并追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，加大違紀(jì)問題懲處力度，對執(zhí)收單位起到震攝作用。同時(shí)，可利用計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)時(shí)對執(zhí)收單位、代管銀行等的征收管理過程進(jìn)行監(jiān)控，提高監(jiān)督效率。（作者單位：遼寧省朝陽市建平縣財(cái)政局）
參考文獻(xiàn)：
（一）研究背景
我國現(xiàn)行的《稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）對稅款追征期并未給出準(zhǔn)確的概念和范圍，僅在五十二條規(guī)定了在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任、納稅人失誤、偷稅抗稅騙稅等情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款的時(shí)限分別為三年、五年和無限期。2015年1月5日，國務(wù)院法制辦《稅收征管法》的修訂草案（以下簡稱“草案”），對稅收征管時(shí)效和追征責(zé)任認(rèn)定進(jìn)行了修改。本文將圍繞這些修改對我國稅收追征制度進(jìn)行研究。
（二）稅收追征期概念
因我國法律未對?收追征期的概念進(jìn)行準(zhǔn)確界定，不同學(xué)者對此有不同的理解，但大多從以下五方面進(jìn)行闡發(fā)，即適用條件、追征起算時(shí)點(diǎn)、時(shí)效期限、追征范圍和時(shí)效屆滿效力。李麗風(fēng)（2006）認(rèn)為，稅款追征期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款可以征繳入庫的期限。筆者認(rèn)為該定義相對籠統(tǒng)，用詞也不規(guī)范；在綜合了其他學(xué)者的研究成果后，筆者認(rèn)為稅收追征期是指因納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳依法應(yīng)繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向納稅人等追征該欠繳稅款的期限。
二、稅收追征期的法律性質(zhì)
稅收追征期法律性質(zhì)研究的爭議焦點(diǎn)在于，它是核定期間還是征收期間？其期限適用消滅時(shí)效制度還是除斥期間？筆者分析如下：
（一）核定期間vs征收期間
熊偉（2007）和陳戈云（2010）兩位學(xué)者對此問題給出了相對清晰的解答，二者均認(rèn)為稅收追征需要先核定欠繳追款才能進(jìn)行追征，而我國稅法只規(guī)定了統(tǒng)一的追征期是不合理的，他們通過列舉境外稅收追征制度的規(guī)定來證明其觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，兩位學(xué)者的觀點(diǎn)有一定道理但仍有失偏頗，原因在于，我國現(xiàn)行規(guī)定基于便于征管的考量采取了相對折中的態(tài)度進(jìn)行性質(zhì)認(rèn)定，雖未明確規(guī)定但對稅收核定和稅收征收也有相對清晰的劃分；草案出臺后，明顯可以看到核定期間被包含在了稅額確認(rèn)制度中，追征期則明確界定為追征期間。因此，筆者認(rèn)為我國現(xiàn)行規(guī)定和修訂意見均認(rèn)定追征期的性質(zhì)是征收期間而非核定期間，學(xué)者得出此結(jié)論更多的是由于對現(xiàn)行五十二條第三款“無限追征”問題的藏否罷了，更何況核定稅款是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部事務(wù)，嚴(yán)格意義上也不屬于稅收追征的范疇。雖然兩位學(xué)者的觀點(diǎn)有失偏頗，但其給出的方案也體現(xiàn)了對制度不合理之處的反思；在此前提下，將稅收追征的兩個(gè)環(huán)節(jié)分離，并分別確立稅額確認(rèn)制度和稅收追征制度，是對我國稅收征管制度的完善。
（二）消滅時(shí)效vs除斥期間
學(xué)界普遍認(rèn)為，若將稅收追征期認(rèn)定為征收期間則其毫無疑問是消滅時(shí)效，但由于我國規(guī)定的相對模糊，對此問題仍需討論一二。筆者認(rèn)為除斥期間更多的適用于形成權(quán)等私權(quán)利，而稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅屬于履行法定職權(quán)，不能適用除斥期間；當(dāng)前對追征期是消滅時(shí)效還是除斥期間的爭議和討論，歸根結(jié)底在爭論追征時(shí)效屆滿后稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征權(quán)是歸于消滅還是僅僅喪失司法救濟(jì)請求權(quán)（或相對人獲得時(shí)效抗辯權(quán)）？而在追征期是征收期間的前提下，草案第八十六條規(guī)定的期限應(yīng)為消滅時(shí)效，這樣規(guī)定也是為了更好的督促稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員及時(shí)履職。
三、草案對現(xiàn)行規(guī)定的修改及評價(jià)
草案對前述三種不同責(zé)任情形對應(yīng)的追征期進(jìn)行了更為細(xì)化的規(guī)定，新增稅額確認(rèn)制度、滯納金追征的中止和免收制度，設(shè)置了更為合理的追征期限（包括刪除無限追征條款），避免了責(zé)任競合。修訂主要集中在《稅收征管法》第五十二條和原實(shí)施細(xì)則的第八十條至八十三條。筆者認(rèn)為，草案的修訂有以下三大亮點(diǎn)：
（一）明確了稅收核定制度，規(guī)范了稅收征管時(shí)效
修訂后的草案明確規(guī)定了經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅額與申報(bào)稅額不一致或未申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人出具稅額確認(rèn)通知書即稅額確認(rèn)制度；五十三條由規(guī)定，納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)未確認(rèn)或超出確認(rèn)時(shí)效的，申報(bào)稅額視為稅額確認(rèn)通知書所確定的應(yīng)納稅額。由此可以推斷，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)怠于行使核定職權(quán)，那么即便納稅人申報(bào)的數(shù)額低于實(shí)際應(yīng)確認(rèn)核定的數(shù)額，也只能認(rèn)定為申報(bào)數(shù)額，這既明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定職責(zé)，又將核定期間與追征期間進(jìn)行了分離，使草案五十六條和八十六條規(guī)定的時(shí)效有了適用依據(jù)；同時(shí)，八十六條第三款規(guī)定了追征期的上限為二十年，體現(xiàn)了草案既提高稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限，又敦促工作人員積極履職的修訂精神。
（二）新增稅收利息（原滯納金）中止情形和免收情形
草案第六十條對稅收利息（原滯納金）的計(jì)算規(guī)定了中止情形和免收情形，對征收期間增加時(shí)效中止和中斷問題進(jìn)行了初步的探索，有利于稅收征收管理工作更加科學(xué)化、規(guī)范化和法制化。
（三）明確追征期限，避免無限期追征帶來的弊端
草案刪除了三年追征期的規(guī)定，統(tǒng)一規(guī)定為因納稅人、扣繳義務(wù)人過失造成少報(bào)、少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在五年內(nèi)可以要求補(bǔ)繳，即明確了過失欠稅的追征期；同時(shí)將未辦理納稅申報(bào)以及逃避繳納稅款、抗稅騙稅的期間由不受期限限制變?yōu)槭迥辏⑿略錾舷迼l款，限制追征期限為二十年，體現(xiàn)了我國稅收征收管理體制的改革進(jìn)步，避免無限期追征帶來的公權(quán)力濫用和公權(quán)力怠于行使問題。
2004年，全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)遵照黨的十六屆三中全會關(guān)于支持非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，改進(jìn)對非公有制企業(yè)服務(wù)和監(jiān)管的方針，在積極促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的同時(shí)，努力加強(qiáng)對個(gè)體工商戶稅收的征收管理，取得了明顯成效。今年2月出臺的《國務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國發(fā) [2005]3號）再次明確提出，要“毫不動搖地鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展”、“進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)政府監(jiān)督管理和服務(wù)”。為深入貫徹國務(wù)院文件精神，現(xiàn)就進(jìn)一步規(guī)范和完善個(gè)體稅收征收管理工作提出如下意見：
一、努力構(gòu)建個(gè)體稅收和諧征納關(guān)系個(gè)體經(jīng)濟(jì)作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其健康發(fā)展不僅有利于繁榮城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)、增加財(cái)政收入，而且有利于擴(kuò)大社會就業(yè)和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識發(fā)展個(gè)體經(jīng)濟(jì)對全面建設(shè)小康社會的重大戰(zhàn)略意義，積極支持、鼓勵(lì)和引導(dǎo)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。當(dāng)前，要切實(shí)采取措施，將促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。同時(shí)，要以建設(shè)社會主義和諧社會為目標(biāo)，努力創(chuàng)新管理理念，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識。要通過廣泛的納稅宣傳和輔導(dǎo)，使廣大納稅人及時(shí)掌握和了解各項(xiàng)稅收政策和管理規(guī)定，促使其知法、懂法，增強(qiáng)守法觀念；要在堅(jiān)持依法治稅和注重稅收征管質(zhì)量和效率的前提下，努力優(yōu)化征管流程，簡化辦稅程序，不斷降低納稅成本；要始終堅(jiān)持“公正、公平、公開”的原則，大力推進(jìn)個(gè)體稅收征管的“陽光作業(yè)”，以促進(jìn)納稅遵從度的進(jìn)一步提高。
二、積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)核定定額工作對實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶采用計(jì)算機(jī)核定定額，是全面提高定額核定科學(xué)性，有效避免定額核定過程中的“關(guān)系稅” 和“人情稅”的重要措施。各地要繼續(xù)推進(jìn)計(jì)算機(jī)核定定額工作，不斷完善業(yè)務(wù)需求和優(yōu)化定額核定的軟件，加快推廣使用的步伐；尚未開展此項(xiàng)工作的地區(qū)，要嚴(yán)格按照定額核定的程序，堅(jiān)持集體核定的原則，積極為利用計(jì)算機(jī)核定定額創(chuàng)造條件。
三、加快落實(shí)《集貿(mào)市場稅收分類管理辦法》為進(jìn)一步提高集貿(mào)市場稅收管理的質(zhì)量與效率，各級國稅局和地稅局要相互協(xié)作，按照《集貿(mào)市場稅收分類管理辦法》（國稅發(fā)[2004]154號）所確定的分類標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，科學(xué)劃分集貿(mào)市場和納稅人類型，抓緊制定和完善相應(yīng)的配套管理措施，盡快加以落實(shí)；要積極開展聯(lián)合辦理稅務(wù)登記工作，共同清理漏征漏管戶，加強(qiáng)對納稅戶停業(yè)、復(fù)業(yè)和注銷等信息的交換，聯(lián)合開展定額核定工作，確保雙方對同一納稅戶核定定額的統(tǒng)一。
四、切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體稅源分析今年1月起，總局開始對個(gè)體稅收收入實(shí)行按月分析。為共同做好此項(xiàng)工作，各地要廣泛開展個(gè)體稅源分析，客觀評價(jià)不同行業(yè)的稅收征管情況，對管理薄弱的環(huán)節(jié)要及時(shí)研究對策，迅速加以完善。各地要密切關(guān)注本地區(qū)月度個(gè)體稅收的增減變化情況，從本通知之日起，凡月度收入與上年同期相比下降幅度超過5%的地區(qū)和月度收入增幅超過20%的地區(qū)，要及時(shí)查找增減變化的原因，寫出分析報(bào)告，于月度終了后6日內(nèi)報(bào)送總局征管司。對于因 2004年上調(diào)增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)導(dǎo)致連續(xù)多月收入下降的地區(qū)，可在本通知后，實(shí)行當(dāng)月一次性報(bào)告。
為便于各地準(zhǔn)確做好統(tǒng)計(jì)和分析，經(jīng)研究，現(xiàn)將個(gè)體經(jīng)營稅收收入口徑作進(jìn)一步明確。個(gè)體經(jīng)營稅收收入包括以下三個(gè)部分：一是在集貿(mào)市場內(nèi)、外生產(chǎn)經(jīng)營且辦理了稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶所繳納的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的全部稅收；二是從事臨時(shí)經(jīng)營的個(gè)人所繳納的與臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的全部稅收；三是個(gè)體工商戶和臨時(shí)經(jīng)營的個(gè)人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票所繳納的稅收。儲蓄存款利息個(gè)人所得稅雖不屬于個(gè)體經(jīng)營稅收收入的范疇，但為保持上報(bào)數(shù)據(jù)的連續(xù)性，各地國稅局在向總局報(bào)送個(gè)體經(jīng)營稅收收入時(shí)應(yīng)包含該稅收入，總局計(jì)劃統(tǒng)計(jì)司在生成個(gè)體經(jīng)營稅收月度快報(bào)時(shí)再予以扣除。
