時(shí)間：2022-02-07 19:16:36
序論：在您撰寫(xiě)創(chuàng)新管理論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、“契機(jī)”創(chuàng)新。一個(gè)人物，一句話，一點(diǎn)回憶，一個(gè)場(chǎng)景等，都可以觸動(dòng)同學(xué)們的思緒，成為作文的“契機(jī)”。有了這個(gè)契機(jī)，頭腦中雜亂無(wú)章的生活積累突然會(huì)變得有序，一個(gè)原本平凡的事件突然會(huì)閃耀著光彩，幾個(gè)本來(lái)毫不相干的人物、事情，突然會(huì)產(chǎn)生特殊的聯(lián)系。寫(xiě)父親的文章可謂多矣，朱自清卻寫(xiě)出了與眾不同的《背影》，這就是因?yàn)楦赣H的一封信成了他寫(xiě)作的契機(jī)。中學(xué)生作文也是如此。曾獲得“世界郵政日”征文一等獎(jiǎng)的遼寧省學(xué)生曾暉在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)時(shí)寫(xiě)道：“苦思冥想幾天，也沒(méi)想出一個(gè)思路，收到朋友來(lái)信，我腦子里便來(lái)了靈感。”“找準(zhǔn)契機(jī)就把握住了綱領(lǐng)，我寫(xiě)得很輕松，很瀟灑，可以說(shuō)是一氣呵成?！蔽覈?guó)當(dāng)代作家何大霖曾打了一個(gè)比方：“好像有一堆柴在那里冒煙，就是燒不起來(lái)。”所以我們教師要善于“撥弄”、引導(dǎo)，為學(xué)生作文提供契機(jī)。
二、“逆轉(zhuǎn)”創(chuàng)新。俗話說(shuō):文似看山不喜平，曲徑才能通幽，曲折才能生姿。作文最忌的就是平鋪直敘，要在自然中求變化，流暢中求跌宕，才能做到引人入勝，扣人心弦。例如楊朔《的荔枝蜜》由“不大喜歡”蜜蜂起筆，接著是吃蜂蜜而“動(dòng)情”，聽(tīng)蜜蜂事跡而“心顫”，最后愿“自己也變成一只蜜蜂”，欲揚(yáng)先抑，波瀾起伏。魯迅是逆轉(zhuǎn)達(dá)手法的高手，《藥》中老栓為兒子治病而買(mǎi)人血饅頭，結(jié)果小栓在一片“好藥”的議論之后死去；《一件小事》中，“我”一天比一天“看不起人”，后來(lái)在人力車(chē)夫的實(shí)際行動(dòng)教育下，終于進(jìn)行了深刻的自我解剖，起初覺(jué)得有些迂的車(chē)夫成了“我”須仰視才且“時(shí)時(shí)記起”的人物。因此，我們要引導(dǎo)學(xué)生巧設(shè)文章“轉(zhuǎn)折點(diǎn)”。
三、“求異”創(chuàng)新。“橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同?！蔽覀円龑?dǎo)學(xué)生多角度觀察、思考,在相同的表象中找出不同的因素來(lái),擯棄陳規(guī)，發(fā)前人所未發(fā)，立意求異。文學(xué)史上有許多求異創(chuàng)新的成功范例。的《卜算子·詠梅》就是“讀陸游詠梅詞，反其意而用之”寫(xiě)成的名篇。一樣的詠梅，兩者迥然不同。陸游筆下的梅花，處境偏僻，心情寂寞，飽受風(fēng)吹雨打，極度消極孤苦，然而互相爭(zhēng)權(quán)奪利,勾心斗角,目空一切，孤芳自賞；而筆下的梅花，不怕狂風(fēng)暴雨飛雪，敢于傲雪開(kāi)放，并且昂然向上,向百花報(bào)春,充滿了樂(lè)觀主義精神。曾有一年高考作文題就是“近墨者黑”與“近墨者未必黑”,前者為“常規(guī)”,后者就是“求異”。平時(shí)可以從一些成語(yǔ)或俗語(yǔ)入手進(jìn)行訓(xùn)練。如“班門(mén)弄斧”與“弄斧到班門(mén)”（前者諷刺在行家面前賣(mài)弄，后者提倡能手競(jìng)爭(zhēng)），“毛遂自薦”與“自遂自退”（前者指自告奮勇，自我推薦，后者提倡能上能下，反對(duì)終身制）；再如“物極必反”與“物極未必反”，“欲速則不達(dá)”與“不速則不達(dá)”，“大器晚成”與“大器未必晚成”，“各人自掃門(mén)前雪，不管他人瓦上霜”與“各人自掃門(mén)前雪，也管他人瓦上霜”等。因此，我們要培養(yǎng)學(xué)生辯證求異正反說(shuō)理的能力。
一
義務(wù)教育語(yǔ)文《大綱》，變舊《大綱》的“聽(tīng)說(shuō)讀寫(xiě)”為“讀寫(xiě)聽(tīng)說(shuō)”，強(qiáng)調(diào)了讀寫(xiě)的重要性和基礎(chǔ)地位。同時(shí)，教材編排既確立了閱讀中的觀察體系，教學(xué)生從生活寶庫(kù)中汲取營(yíng)養(yǎng)，又形成了循序漸進(jìn)的寫(xiě)作體系，將作文訓(xùn)練分為片斷與整篇，并分別穿插在課文練習(xí)與單元練習(xí)中。由此可見(jiàn)，在模仿中創(chuàng)新，就是要以讀帶寫(xiě)，以寫(xiě)促讀，在閱讀中滲透作文。
模仿是否會(huì)使作文變成“照葫蘆畫(huà)瓢”的機(jī)械制作，甚至產(chǎn)生“畫(huà)虎類犬”的負(fù)效果呢？模仿何以能創(chuàng)新呢？
思維科學(xué)研究認(rèn)為：相似塊（即人們?cè)趯W(xué)習(xí)和實(shí)踐中積累起來(lái)而貯存在大腦中的知識(shí)單元）大量存在于客觀事物和認(rèn)識(shí)主體的思維活動(dòng)中，所有的創(chuàng)新都是一個(gè)相互套在一起、由小到大、由低級(jí)到高級(jí)的綜合相似形或更大的體系（原文見(jiàn)《思維科學(xué)探索》一書(shū)）。貝弗里奇說(shuō)：“獨(dú)創(chuàng)常常在于發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上研究對(duì)象或設(shè)想之間的聯(lián)系或相似點(diǎn)?！遍喿x，就是貯存和豐富學(xué)生大腦中的相似塊。寫(xiě)作中的模仿，就是大腦中的大量相似塊的自動(dòng)匯合、接通、激活的過(guò)程，從中產(chǎn)生的同中異變便是推陳出新的思維結(jié)果。
心理學(xué)研究證明：初中生的思維發(fā)展，正處于一個(gè)由具體到抽象、由低級(jí)到高級(jí)的過(guò)程。學(xué)生思維中的形象或表象通過(guò)積累將逐步讓位于概念，并由經(jīng)驗(yàn)型的抽象邏輯思維逐步向理論型的抽象邏輯思維發(fā)展轉(zhuǎn)化。這一發(fā)展轉(zhuǎn)化都離不開(kāi)具體的形象，即離不開(kāi)模仿。
從文章學(xué)的角度看，“人在掌握語(yǔ)言和各種技能的過(guò)程中，以及藝術(shù)習(xí)作的最初階段，都要借助于模仿。自覺(jué)地仿效先進(jìn)的榜樣，可以吸收別人經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大自己的經(jīng)驗(yàn)，作為進(jìn)一步發(fā)揮創(chuàng)造性的基礎(chǔ)”（見(jiàn)《辭?！贰澳７隆睏l）。寫(xiě)作是一種技能，這種技能的獲得必須借助于現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)遷移，并在實(shí)踐中發(fā)展和提高。簡(jiǎn)言之，知道了“怎樣做”，還須親自“做”，即有意識(shí)地模仿。陸機(jī)《文賦》所說(shuō)的“襲故而彌新”、“沿濁而更清”；劉勰《文心雕龍》中的“夫青出于藍(lán)，絳生于茜，雖逾本色，不能復(fù)化”，都是指模仿中的創(chuàng)新。古往今來(lái)，名家仿效的名作不勝枚舉，如王勃“落霞與孤鶩齊飛，秋水共長(zhǎng)天一色”之句，魯迅的《狂人日記》，等等。
從教學(xué)角度來(lái)說(shuō)，義務(wù)教材把語(yǔ)文學(xué)習(xí)的過(guò)程分為由簡(jiǎn)到繁、由易到難、由一般訓(xùn)練到實(shí)用訓(xùn)練、由分項(xiàng)訓(xùn)練到綜合訓(xùn)練的三個(gè)階段，體現(xiàn)了人們認(rèn)識(shí)事物的規(guī)律以及學(xué)生學(xué)習(xí)的規(guī)律，即認(rèn)識(shí)——分析——綜合。大量的作文訓(xùn)練表現(xiàn)為以仿寫(xiě)為主帶動(dòng)變寫(xiě)、借鑒、評(píng)論、賞析等幾種方式，形成序列化的科學(xué)體系，體現(xiàn)為一個(gè)學(xué)生從單純模仿到逐步擺脫模仿而進(jìn)入創(chuàng)造的過(guò)程。再者，“課文無(wú)非是例子”（葉圣陶），它具有示范性和直觀性。這就要求學(xué)生通過(guò)閱讀掌握知識(shí)，并舉一反三，觸類旁通，化知識(shí)為能力。所以，從閱讀走向?qū)懽?，模仿能起到“橋梁”的作用?/p>
學(xué)書(shū)法要臨帖，學(xué)繪畫(huà)要臨摹，學(xué)演戲需模擬。同樣，寫(xiě)作離不開(kāi)模仿。
二
因讀寫(xiě)結(jié)合方式不同，模仿作文的方式和難度也不同。以看圖作文為例，在初中第一階段的教學(xué)，偏重于解釋或描寫(xiě)畫(huà)面；第二階段著重于對(duì)畫(huà)面的分析評(píng)論或感想。因此，第一階段的語(yǔ)文教學(xué)從培養(yǎng)一般的吸收和表達(dá)能力出發(fā)，結(jié)合課文編排了大量的仿寫(xiě)、變寫(xiě)練習(xí)。下面就此舉例分析。
（一）仿寫(xiě)
仿寫(xiě)是基礎(chǔ)訓(xùn)練的一種手段，它是依照范文提供的樣式（包括內(nèi)容）來(lái)寫(xiě)作的訓(xùn)練。對(duì)初中生來(lái)說(shuō)，在寫(xiě)作中一籌莫展時(shí)，能依“法”循“章”，自然會(huì)得到啟發(fā)。仿寫(xiě)一般可以從下列幾個(gè)方面進(jìn)行：
1.仿內(nèi)容，培養(yǎng)觀察能力
朱自清筆下的父親的背影雖然催人淚下，令人難忘，但如果缺乏生活體驗(yàn)，學(xué)生是難以引起共鳴的?！侗秤啊肺暮笥幸獍才帕艘豁?xiàng)練習(xí)，要學(xué)生說(shuō)說(shuō)自己心目中“新的壯麗的背影”。
我們?cè)谥笇?dǎo)學(xué)生練習(xí)時(shí)，抓住了朱自清父親的困境、老境、心境進(jìn)行分析，要學(xué)生從家庭生活中尋找類似的動(dòng)情點(diǎn)，仔細(xì)觀察和描寫(xiě)。據(jù)此，學(xué)生模仿出了奶奶白發(fā)飄動(dòng)的蒼老背影，媽媽抽泣時(shí)的悲傷背影，父親挑擔(dān)時(shí)的搖晃背影，等等。其中，有一學(xué)生在窗外觀察爸爸燈下伏案?jìng)湔n的背影后，感嘆道：“這彎曲的背影不正是一座橋嗎？一座讓學(xué)生踏著走向未來(lái)的橋！”此語(yǔ)來(lái)自生活，發(fā)自肺腑又蘊(yùn)含新意。這些都是以《背影》來(lái)引發(fā)聯(lián)想，觸動(dòng)感情樞紐的。可見(jiàn)，模仿課文內(nèi)容鍛煉了學(xué)生的“發(fā)現(xiàn)美”的眼睛。
2.仿語(yǔ)言，培養(yǎng)學(xué)生的語(yǔ)言感受力
“只可意會(huì)，不可言傳”，常常是那些耐人尋味的語(yǔ)言的共同特點(diǎn)。對(duì)初中生來(lái)說(shuō)，這種“不可言傳”如果過(guò)深過(guò)細(xì)地去“言傳”，反而會(huì)使他們失去那種以神相交的誘惑和。所以，在教學(xué)中應(yīng)把握學(xué)生的心理特點(diǎn)，以反復(fù)閱讀來(lái)增強(qiáng)語(yǔ)感，再以模仿來(lái)意會(huì)，從而提高學(xué)生自身運(yùn)用語(yǔ)言的能力。
教材中安排了一些語(yǔ)言模仿練習(xí)，有仿句式的，有仿片斷的。模仿語(yǔ)言，不可離開(kāi)具體的語(yǔ)言環(huán)境。例如《從百草園到三味書(shū)屋》中對(duì)雪地捕鳥(niǎo)的描寫(xiě)，既生動(dòng)又實(shí)在，連用的系列動(dòng)詞突出了百草園的“趣”。因此，筆者扣住“趣”來(lái)啟發(fā)學(xué)生，教他們從課余的游戲中尋找“趣”，如跳牛皮筋、“老鷹抓小雞”、“斗雞”、“蕩秋千”，等等，再用準(zhǔn)確的動(dòng)詞表現(xiàn)“趣”。這樣，學(xué)生的仿寫(xiě)就成了自身游戲過(guò)程的描述與范文片斷的模仿，形成了自己經(jīng)歷與他人經(jīng)驗(yàn)的統(tǒng)一，從而增強(qiáng)了感受和運(yùn)用語(yǔ)言的能力。
3.仿技法，培養(yǎng)具體的寫(xiě)作技能
與寫(xiě)作教材不同的是，范文是間接顯示寫(xiě)作知識(shí)，具體表現(xiàn)寫(xiě)作技巧的。其間接性、具體性和示范性要求學(xué)生將閱讀與模仿統(tǒng)一起來(lái)，變他人經(jīng)驗(yàn)為自己經(jīng)驗(yàn)，促使寫(xiě)作知識(shí)的遷移。
例如，學(xué)習(xí)《老山界》中以聲寫(xiě)靜的反襯手法，可指導(dǎo)學(xué)生仿寫(xiě)《燈下夜讀》片斷，使他們自然聯(lián)想到夜深人靜時(shí)出現(xiàn)的響聲、書(shū)頁(yè)翻動(dòng)聲、筆尖劃動(dòng)聲、別人的鼾聲、狗的叫聲等等，再以比喻的手法抒寫(xiě)靜夜不靜的感受。由此可進(jìn)一步發(fā)揮學(xué)生的創(chuàng)造性，練習(xí)以丑寫(xiě)美、以惡寫(xiě)善、以悲寫(xiě)歡等反襯手法。
4.仿思路，拓展學(xué)生的思維空間
前面的仿寫(xiě)是以文章為本體；仿思路，是以作者為本體的模仿。從閱讀心理學(xué)的角度說(shuō)，要深入理解課文，體會(huì)作者感情，常常借助于認(rèn)同與還原的心理過(guò)程。即閱讀中化為作者，親歷其境，親作其事，進(jìn)入無(wú)“我”之境，從中把握作者的思維流程；閱讀后又能還原為讀者，進(jìn)行遠(yuǎn)距離欣賞和評(píng)論。因此，仿思路訓(xùn)練，屬較高層次的仿寫(xiě)，它能有效地拓展學(xué)生的思維空間。
如《寓言三則》文后的仿寫(xiě)，就是要求根據(jù)華君武漫畫(huà)的構(gòu)思來(lái)展開(kāi)想象，寫(xiě)龜免的第三次賽跑。指導(dǎo)仿寫(xiě)時(shí)，教者可把握華君武漫畫(huà)創(chuàng)作中的求異思維，分析其構(gòu)思不落窠臼，出乎意料，別出心裁的特點(diǎn)。因此，學(xué)生就自然想象出第三次賽跑的結(jié)局：龜兔共同獲勝或同遭慘敗。比賽這才算完，符合了文題要求。
仿寫(xiě)是為了創(chuàng)造。因此，進(jìn)行仿寫(xiě)訓(xùn)練，應(yīng)選準(zhǔn)范文的仿寫(xiě)點(diǎn)，注意到內(nèi)容與形式的統(tǒng)一，做到既形近，又神似。但太似為“迷信”，不似又為“迷惑”。范文不能框死作文，學(xué)生的仿寫(xiě)應(yīng)保持在似與不似之間，即在模仿中有所創(chuàng)新。
（二）變寫(xiě)
對(duì)范文的內(nèi)容或形式進(jìn)行某種變動(dòng)，寫(xiě)出與原文基本相近又有所不同的作文，這種訓(xùn)練叫變寫(xiě)。它比仿寫(xiě)進(jìn)了一步，屬于“‘半創(chuàng)造’性的作文”（錢(qián)夢(mèng)龍語(yǔ)）
變寫(xiě)的方式大致有縮寫(xiě)、擴(kuò)寫(xiě)、改寫(xiě)、續(xù)寫(xiě)等，下面結(jié)合教材談?wù)劸唧w方法。
1.縮寫(xiě)
縮寫(xiě)是在中心意思和主要內(nèi)容不變的情況下，按一定要求壓縮精簡(jiǎn)文章的變寫(xiě)方式。它不是摘錄，也不是修改文章，因此應(yīng)保持意思與結(jié)構(gòu)的相對(duì)完整。
如《開(kāi)天辟地》是一則神話故事，文后安排了作閱讀提要的練習(xí)，這是要求比較具體的描寫(xiě)。指導(dǎo)學(xué)生練習(xí)，可把握本文先想象，“開(kāi)辟”后想象“變化”的內(nèi)容，以及句式多用排比的特點(diǎn)，刪除枝葉，保留主干，變細(xì)致描寫(xiě)為粗略敘述，以此概括本文主要內(nèi)容。
縮寫(xiě)不但能培養(yǎng)學(xué)生的閱讀分析能力，而且能提高學(xué)生綜合概括能力、語(yǔ)言再現(xiàn)能力。
2.擴(kuò)寫(xiě)
擴(kuò)寫(xiě)與縮寫(xiě)相反，即把短文衍化為長(zhǎng)文，它既要充實(shí)具體，又要精煉生動(dòng)，而不是重復(fù)luō＠①嗦，畫(huà)蛇添足。
擴(kuò)寫(xiě)常用“添枝葉法”和“增軀干法”。前者是通過(guò)增加合理的虛構(gòu)成分進(jìn)行擴(kuò)寫(xiě)，后者是把原文簡(jiǎn)單的內(nèi)容加以擴(kuò)展，二者都是變概括為具體。例如，《扁鵲見(jiàn)蔡桓公》一文以扁鵲“已逃秦矣”和“桓公遂死”來(lái)結(jié)束故事，這是極為概括的，也是擴(kuò)寫(xiě)練習(xí)的好材料。指導(dǎo)擴(kuò)寫(xiě)，可要求學(xué)生把握扁鵲、桓公二人性格特征，用“增軀干法”來(lái)具體敘述扁鵲逃秦過(guò)程中的風(fēng)波，用“添枝葉法”來(lái)具體描寫(xiě)桓公死前的神態(tài)、語(yǔ)言、動(dòng)作等。
這類擴(kuò)寫(xiě)有利于增強(qiáng)學(xué)生的邏輯思維能力發(fā)展想象力，提高描寫(xiě)與敘述的技能。
3.續(xù)寫(xiě)
續(xù)寫(xiě)是把沒(méi)有寫(xiě)完的文章或事件完整的訓(xùn)練方式，它能促使學(xué)生進(jìn)一步理解消化原作，發(fā)展創(chuàng)造性想象能力。想象貴在合乎情理，即符合原作者的創(chuàng)作意圖和文章的內(nèi)在邏輯。所以，續(xù)寫(xiě)是原文合乎情理的延伸和發(fā)展。
如《皇帝的新裝》文后提供了兩個(gè)續(xù)篇，一是皇帝濫殺無(wú)辜，一是皇帝加罪說(shuō)真話的小孩。文后還要學(xué)生再作一個(gè)續(xù)篇。怎樣與前兩篇不同又符合作者嘲弄封建統(tǒng)治者的意圖呢？我們要求學(xué)生從原文“他覺(jué)得百姓們所說(shuō)的話似乎是真的”一句中，揣摩“似乎”一詞，聯(lián)系皇帝、大臣們的性格特征去想象，皇帝回宮后會(huì)聰明起來(lái)嗎？大臣們會(huì)說(shuō)出真話嗎？于是，學(xué)生恍然大悟，思維活躍，有的設(shè)計(jì)出騙子獻(xiàn)魔鏡的新騙局，有的描寫(xiě)出皇后戲皇帝的可笑場(chǎng)面。
既然是續(xù)寫(xiě)，就應(yīng)注意文章的連續(xù)性、完整性，不能“涇渭分明”，或有頭缺尾。
4.改寫(xiě)
改寫(xiě)就是根據(jù)原文內(nèi)容改變它的表現(xiàn)形式的訓(xùn)練方式。它有利于訓(xùn)練學(xué)生以不同的表現(xiàn)方式表達(dá)同一內(nèi)容的能力。改寫(xiě)的形式一般有幾種，即改變體裁、改變?nèi)朔Q、改變結(jié)構(gòu)、改變表達(dá)方式、改變語(yǔ)體、改變角度等等。改寫(xiě)時(shí)基本內(nèi)容不變。
指導(dǎo)改寫(xiě)時(shí)，首先應(yīng)要求學(xué)生把握原文的中心意思，然后看清具體要求，在熔鑄材料、立意謀篇上下功夫。如《最后一課》文后要求以第三人稱改寫(xiě)課文片斷，這就要把小弗朗士與學(xué)生之間的心理距離一下拉開(kāi)，使學(xué)生客觀地認(rèn)識(shí)到線索人物的作用及作品的深層內(nèi)蘊(yùn)。這是改變?nèi)朔Q的改寫(xiě)。又如教完張志和《漁歌子》之后，為了體會(huì)詩(shī)人的情趣，可把詞改寫(xiě)為散文，指導(dǎo)學(xué)生通過(guò)閱讀喚起聯(lián)想，再用優(yōu)美的筆調(diào)描繪聯(lián)想到的明麗的畫(huà)圖，從而領(lǐng)略張志和瀟灑江湖、寄情山水的隱逸情趣。再如，音樂(lè)作文的難度很大，如何讓學(xué)生從課文中得到啟發(fā)呢？我們?cè)谥笇?dǎo)時(shí)，利用《桂林山水歌》、《天上的街市》等詩(shī)文進(jìn)行分析，要學(xué)生抓住相似點(diǎn)進(jìn)行聯(lián)想和想象，讓音樂(lè)形象融入學(xué)生的心理流程，再以文字的方式將聽(tīng)覺(jué)形象轉(zhuǎn)化為視覺(jué)形象。同時(shí)，我們?cè)诮虒W(xué)時(shí)選放了《二泉映月》、《姑蘇行》這兩支曲子，讓學(xué)生比較這兩支曲子的不同的音樂(lè)情調(diào)，前者哀怨，如泣如訴；后者愉悅，如醉如狂。這樣，學(xué)生就能借助生活體驗(yàn)來(lái)展開(kāi)想象，進(jìn)行大膽潑辣的描摹。
所以，改寫(xiě)應(yīng)注意不同表現(xiàn)形式的特點(diǎn)，充分運(yùn)用特定表現(xiàn)形式的長(zhǎng)處。
總之，變寫(xiě)培養(yǎng)的是學(xué)生的基本寫(xiě)作能力，尤其是培養(yǎng)學(xué)生在閱讀理解上的創(chuàng)造力。它是一種現(xiàn)成的材料作文，因而也是檢測(cè)學(xué)生閱讀與寫(xiě)作結(jié)合的程度和能力的便捷方式。
三
以初步的模仿來(lái)訓(xùn)練學(xué)生的寫(xiě)作技能，對(duì)剛?cè)胫袑W(xué)大門(mén)的初中生來(lái)說(shuō)，易入門(mén)，也易見(jiàn)效。在讀寫(xiě)結(jié)合上的作文滲透，能使學(xué)生吸收前人的經(jīng)驗(yàn)化為已有，促使知識(shí)遷移為能力。它是閱讀的延伸拓展，又更好地促使閱讀，形成了一種良性的循環(huán)。
但模仿并非目的，而是手段。教師在指導(dǎo)學(xué)生模仿時(shí)，應(yīng)從學(xué)生的具體特點(diǎn)出發(fā)，因材施教，逐步提高。尤其應(yīng)注意，既要引導(dǎo)學(xué)生從生活中尋找“源頭活水”，觸動(dòng)“相似塊”與生活碰撞而產(chǎn)生靈感的火花，又要在寫(xiě)作中提高學(xué)生駕馭語(yǔ)言的能力，發(fā)展智力，保護(hù)其創(chuàng)造性。一句話，初中語(yǔ)文第一階段的作文滲透應(yīng)表現(xiàn)出在摹仿中創(chuàng)新的積極趨向。
（1）“爬山虎的腳長(zhǎng)在莖上。莖上長(zhǎng)葉柄的地方，反面伸出枝狀的六七根細(xì)絲，每根細(xì)絲像蝸牛的觸角。細(xì)絲跟新葉子一樣，也是嫩紅的。這就是爬山虎的腳?！保ā杜郎交⒌哪_》）請(qǐng)根據(jù)這段話，再加上你的想象，把爬山虎的腳畫(huà)出來(lái)。
（2）“居庸關(guān)山勢(shì)高，巖層厚，詹天佑決定采用從兩端同時(shí)向中間鑿進(jìn)的辦法?！诉_(dá)嶺隧道長(zhǎng)一千一百之米，有居庸關(guān)隧道的三倍長(zhǎng)。他跟老工人一起商量，決定采用中部鑿井法。先從山頂往下打一口豎井，再分別向兩頭開(kāi)鑿，兩頭也同時(shí)施工，把工期縮短了一半。”（《詹天佑》）根據(jù)文字?jǐn)⑹?，發(fā)揮自己的想象，分別畫(huà)出居庸關(guān)和八達(dá)嶺的山勢(shì)及開(kāi)鑿隧道的簡(jiǎn)明示意圖。
細(xì)細(xì)比較、口味上面兩道題，有三個(gè)顯著特點(diǎn)值得借鑒。
其一，圍繞教學(xué)目標(biāo)，注意導(dǎo)向性。
“對(duì)學(xué)生的評(píng)估，要有得激勵(lì)和促進(jìn)學(xué)生語(yǔ)文水平的發(fā)展”，“不僅是為了考察學(xué)生達(dá)到學(xué)習(xí)目標(biāo)的程度，更是為了檢驗(yàn)和改進(jìn)學(xué)生的語(yǔ)文學(xué)習(xí)和教師的教學(xué)，改善課程設(shè)計(jì)，完善教學(xué)過(guò)程，從而有效地促進(jìn)的發(fā)展”。兩道題正是基于上述目的，以新大綱和課本所確定的要求為內(nèi)容，做到教什么考什么，怎么教就怎么考?！杜郎交⒌哪_》課題點(diǎn)出了重點(diǎn)，“預(yù)習(xí)”“思考.練習(xí)”都要求仔細(xì)研讀描寫(xiě)爬山虎腳的句子；《詹天佑》一課著重講了京張鐵路修筑過(guò)程中“開(kāi)鑿隧道”等幾處關(guān)鍵工程的施工情況，表現(xiàn)詹天佑的智慧和才干，突出了他“杰出的愛(ài)國(guó)工程師”的形象。
值得一提的是，根據(jù)新大綱重新審定的人教版教材，不約而同地新增了“畫(huà)爬山虎的腳”和“畫(huà)開(kāi)鑿居庸關(guān)和八達(dá)嶺隧道示意圖”的練習(xí)題。編者的意圖達(dá)成度如何，教學(xué)中如何改進(jìn)和完善，考查一下學(xué)生畫(huà)得怎樣便一目了然了。
其二，重視語(yǔ)言感悟，注意思考性。
“閱讀分析”的考點(diǎn)是了解和評(píng)價(jià)學(xué)生對(duì)讀物的綜合理解能力，包括詞句理解、文意把握、要點(diǎn)概括、內(nèi)容探究、作品感受等方面。上述兩道題雖然是筆試題，但是一改以往機(jī)械記憶式的文字?jǐn)⑹龊筒轮i式的選填A(yù)BC，要求學(xué)生“畫(huà)”出答案來(lái)，不過(guò)，若不認(rèn)真默讀，用心思考，就不能理解語(yǔ)言文字的內(nèi)涵，就不能內(nèi)化為自己的經(jīng)驗(yàn)，也就不能把答案“畫(huà)”正確。
題（1）所引的4句話，依次介紹了爬山虎的腳的位置——“莖上”“長(zhǎng)葉柄的地方”“反面”，形狀——“枝狀”“六七根”“細(xì)絲”，顏色——“嫩紅”。忽略哪一個(gè)細(xì)節(jié)都會(huì)出錯(cuò)。題（2）所引的4句話采用對(duì)比的方法介紹了兩個(gè)隧道不同的施工方法，因?yàn)榫佑龟P(guān)“高”，所以采用的方法是“兩端同時(shí)向中間鑿進(jìn)”；因?yàn)榘诉_(dá)嶺“長(zhǎng)”，所以采用的方法是“中部鑿井法”。山勢(shì)的不同特點(diǎn)和開(kāi)鑿的不同方向都要正確地“畫(huà)”出來(lái)，如果不能抓住關(guān)鍵詞語(yǔ)理解句子的意思，也是不行的。
其三，體現(xiàn)學(xué)科溝通，注意綜合性。
新頒布的《語(yǔ)文課程標(biāo)準(zhǔn)》積極提倡語(yǔ)文的綜合性學(xué)習(xí)，要求“拓展語(yǔ)文學(xué)習(xí)和運(yùn)用的領(lǐng)域，注重跨學(xué)科的學(xué)習(xí)和現(xiàn)代科技手段的運(yùn)用，使學(xué)生在不同內(nèi)容和方法的相互交叉、滲透和整合中開(kāi)闊視野，提高學(xué)習(xí)效率”。從這個(gè)意義上看，兩道試題不失為改革考試內(nèi)容和方法的有益嘗試?！爱?huà)”答案的方式，既讓學(xué)生感到新鮮、有趣，又使學(xué)生意識(shí)到掌握繪畫(huà)的基本方法，提高給水平也是不容忽視的。除了共同涉及的美術(shù)學(xué)科以外，題（1）還溝通了“語(yǔ)文”與“自然”的聯(lián)系，通過(guò)畫(huà)爬山虎這種植物加深了對(duì)“莖”“葉”“葉柄”這些植物學(xué)名詞和知識(shí)的理解；題（2）則把“語(yǔ)文”和“地理”，乃至建筑學(xué)的一些知識(shí)聯(lián)系在了一起，“山勢(shì)”“隧道”“鑿井”這些不容易的詞讀讀、想想、畫(huà)畫(huà)就明白了。【案例】
課件展示“池塘里的荷花”，讓學(xué)生初步感受滿池的荷花千姿百態(tài)，生機(jī)蓬勃，在碧綠的大圓盤(pán)之間冒出來(lái)的形態(tài)之美。
師：請(qǐng)同學(xué)們用自己的話談?wù)勑蕾p荷花后的感受。
生：我看到荷花很美麗，真想自己變成一只蝴蝶飛到荷花池中。
生：荷花太美了，看著看著，仿佛自己也成了一朵荷花。
……
師：課文哪一段具體地寫(xiě)出了荷花的美？
（生答第2自然段）
（出示段，同學(xué)們以自己喜歡的方式讀文）
師：你讀懂了什么？
生：我抓住“挨挨擠擠”讀懂了荷葉很多。
生：明明是寫(xiě)荷花，為什么還要寫(xiě)荷葉呢？
生：荷花在綠葉襯托下會(huì)顯得更美。
生：我一邊讀一邊想象，知道荷花已經(jīng)開(kāi)了不少，而且荷花的形態(tài)很多很美。
師：荷花那么美，你能讀出它的美來(lái)嗎？
生：我還會(huì)加上動(dòng)作呢。（生一邊讀一邊加動(dòng)作，非常生動(dòng)、形象）
生：老師，“冒”可以換成“伸”嗎？
師：你真會(huì)讀書(shū)。你們說(shuō)說(shuō)“冒”換成“伸”，好不好？
生：“伸”的意思是舒展開(kāi)；“冒”是向外透，往上升。我覺(jué)得在這里用“伸”不夠恰當(dāng)。
生：我覺(jué)得用“冒”字好。因?yàn)椤懊啊睂?xiě)出荷花的動(dòng)態(tài)美，還讓人感受到荷花奮發(fā)向上的精神美。
師：荷花如此嬌艷動(dòng)人，你想用什么方法再次感受荷花的美呢？
生：我想用筆把它畫(huà)下來(lái)。
生：我想配著音樂(lè)美美地朗讀。
……
政府部門(mén)往往從實(shí)用功能方面來(lái)理解“定義”，從統(tǒng)計(jì)測(cè)算的數(shù)據(jù)出發(fā)來(lái)制定指導(dǎo)計(jì)劃。他們的大量“計(jì)劃文件”需要以確鑿的事實(shí)或數(shù)字來(lái)支持論點(diǎn)，這種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯現(xiàn)了藝術(shù)、文化與經(jīng)濟(jì)、就業(yè)關(guān)聯(lián)的“外在好處”，故而，他們關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)的定位是與經(jīng)濟(jì)、就業(yè)等一系列的實(shí)際狀況聯(lián)系在一起的，而不是高頭講章，泛泛地把文化產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)領(lǐng)域，去全面把握其動(dòng)力和影響。即使要建立新的政策模式，對(duì)文化和藝術(shù)的理解也常被對(duì)二者的統(tǒng)計(jì)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的理解所代替。
從當(dāng)代應(yīng)用文化產(chǎn)業(yè)來(lái)看，文化產(chǎn)業(yè)具有一般產(chǎn)業(yè)所必備的某些屬性。就其所提品的性質(zhì)而言，文化產(chǎn)業(yè)可以被理解為向消費(fèi)者提供精神產(chǎn)品或服務(wù)的行業(yè)；就其經(jīng)濟(jì)過(guò)程的性質(zhì)而言，文化產(chǎn)業(yè)可以被定義為"按照工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)、再生產(chǎn)、儲(chǔ)存以及分配文化產(chǎn)品和服務(wù)的一系列活動(dòng)"。
文化產(chǎn)業(yè)主要包含了如下內(nèi)涵與特點(diǎn)：當(dāng)代文化產(chǎn)業(yè)是全球化的條件下消費(fèi)社會(huì)形態(tài)下的文化經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)。
當(dāng)代文化產(chǎn)業(yè)的首要特征是高度依賴文化創(chuàng)新，以創(chuàng)意為王的產(chǎn)業(yè)形態(tài)。
創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)（creativeIndustryCreativeEconomy）是總體的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展到一定程度、一定階段的產(chǎn)物，它是一種在全球化的消費(fèi)社會(huì)的背景中發(fā)展起來(lái)的，推崇創(chuàng)新、個(gè)人創(chuàng)造力、技巧及才華，強(qiáng)調(diào)文化藝術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的支持與推動(dòng)的新興的理念、思潮和經(jīng)濟(jì)實(shí)踐，是通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，具有創(chuàng)造財(cái)富和就業(yè)潛力的行業(yè)。
創(chuàng)意為王，表明當(dāng)代文化產(chǎn)業(yè)不同于過(guò)去物體或物質(zhì)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)形態(tài)，而更注重精神和文化的創(chuàng)新，并將這種創(chuàng)新視為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力與核心。
當(dāng)代文化產(chǎn)業(yè)是建立在高科技傳輸手段之上的、以文化內(nèi)容為主體的產(chǎn)業(yè)，數(shù)字化內(nèi)容產(chǎn)業(yè)是內(nèi)容產(chǎn)業(yè)的高級(jí)形態(tài)，也是內(nèi)容產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向。
什么叫內(nèi)容產(chǎn)業(yè)呢？歐盟“Info2000計(jì)劃”中把內(nèi)容產(chǎn)業(yè)的主體定義為“那些制造、開(kāi)發(fā)、包裝和銷售信息產(chǎn)品及其服務(wù)的產(chǎn)業(yè)?！眱?nèi)容產(chǎn)業(yè)的范圍包括各種媒介上所傳播的印刷品內(nèi)容，音響電子出版物內(nèi)容、音像傳播內(nèi)容、用作消費(fèi)的各種軟件等。所以主導(dǎo)的內(nèi)容產(chǎn)業(yè)將是視聽(tīng)傳媒業(yè)。這些產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)價(jià)值的生產(chǎn)者，不管是通過(guò)票房收入、轉(zhuǎn)播權(quán)等的產(chǎn)值的直接增長(zhǎng)，還是以不同的方式出售媒體產(chǎn)品獲得收益。
隨著電視媒介由模擬向數(shù)字的轉(zhuǎn)化，隨著基于固定載體的傳播媒介向基于網(wǎng)絡(luò)載體的傳播媒介的轉(zhuǎn)化，內(nèi)容產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展升級(jí)為數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)業(yè)。數(shù)字化內(nèi)容產(chǎn)業(yè)即流過(guò)那條“粗管子”——光纖寬帶電纜的所有節(jié)目。未來(lái)的基于數(shù)字技術(shù)的信息內(nèi)容和服務(wù)產(chǎn)業(yè)邊界將會(huì)越來(lái)越擴(kuò)大，今天日漸走熱的短信、網(wǎng)絡(luò)游戲和VOD點(diǎn)播、音樂(lè)下載、手機(jī)增殖服務(wù)，甚至QQ、POP等都屬于這種新興的數(shù)字化內(nèi)容產(chǎn)業(yè)。互聯(lián)網(wǎng)是數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)品制作、傳播的最大載體。
當(dāng)代文化產(chǎn)業(yè)是極端關(guān)注傳播方式，贏取注意力贏取眼球的產(chǎn)業(yè)，它是爭(zhēng)奪消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)間從而爭(zhēng)奪利潤(rùn)的產(chǎn)業(yè)。
與創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)與內(nèi)容產(chǎn)業(yè)相對(duì)應(yīng)，當(dāng)代世界進(jìn)入了一個(gè)眼球經(jīng)濟(jì)與注意力經(jīng)濟(jì)的時(shí)代。從城市形象和傳播影響方式來(lái)看，文化產(chǎn)品甚至城市競(jìng)爭(zhēng)都是一種爭(zhēng)奪注意力的競(jìng)爭(zhēng)，是一種爭(zhēng)奪眼球的經(jīng)濟(jì)方式。
注意力本身就是財(cái)富。Goldhaber說(shuō)：“獲得注意力就是獲得一種持久的財(cái)富。在新經(jīng)濟(jì)下，這種形式的財(cái)富使你在獲取任何東西時(shí)都能處于優(yōu)先的位置。財(cái)富能夠延續(xù)，有時(shí)還能累加，這就是我們所謂的財(cái)產(chǎn)。因此，在新經(jīng)濟(jì)下，注意力本身就是財(cái)富?！弊⒁饬ψ鳛橐环N資源，有它自己的獨(dú)特之處。與信息相比較，信息是可以準(zhǔn)確計(jì)量的，而注意力的計(jì)算是模糊的；信息是由信息的產(chǎn)生者不斷創(chuàng)造的，而注意力對(duì)于信息的瀏覽者卻是有限的。簡(jiǎn)言之，信息產(chǎn)生后能創(chuàng)造多少價(jià)值是不確定的，相反注意力卻能直接產(chǎn)生價(jià)值。
當(dāng)代文化產(chǎn)業(yè)是娛樂(lè)性、休閑性、注重體驗(yàn)的的產(chǎn)業(yè)，體驗(yàn)是服務(wù)性產(chǎn)業(yè)的新方向和高境界。
在當(dāng)代，體驗(yàn)已經(jīng)逐漸成為繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)經(jīng)濟(jì)之后的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)水平的提高，越來(lái)越多的消費(fèi)者渴望得到體驗(yàn)。而在城市的競(jìng)爭(zhēng)中，一個(gè)國(guó)際化大都市，不僅要有生動(dòng)豐富的創(chuàng)意和創(chuàng)意者階層，還要將自身創(chuàng)建為一個(gè)消費(fèi)和體驗(yàn)創(chuàng)意的城市。
近年來(lái)，體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)漸漸為中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界、新聞界所熟知。體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它以全新的文化理念對(duì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行深化和發(fā)展而形成的精神體驗(yàn)作為其內(nèi)涵。
什么是體驗(yàn)？體驗(yàn)就是以服務(wù)為舞臺(tái)，以商品為道具，圍繞消費(fèi)者創(chuàng)造出值得消費(fèi)者回憶的活動(dòng)。按照體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)，商品是有形的，服務(wù)是無(wú)形的，而創(chuàng)造出的體驗(yàn)是令人難忘的。進(jìn)一步看，如果你為物品和有形的東西收費(fèi)，你所從事的是制造業(yè)；如果你為自己開(kāi)展的活動(dòng)收費(fèi)，你所從事的是服務(wù)業(yè)，而只有當(dāng)你為消費(fèi)者和你在一起的時(shí)間而收費(fèi)時(shí)，你才算進(jìn)入體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)。
在體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)下，消費(fèi)者不再限于購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品后所獲得的美好體驗(yàn)，而是更加側(cè)重于在消費(fèi)過(guò)程中甚至企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所獲取的“美好體驗(yàn)”。當(dāng)消費(fèi)過(guò)程結(jié)束后，消費(fèi)者記憶將長(zhǎng)久保存對(duì)過(guò)程的“體驗(yàn)”。消費(fèi)者樂(lè)意為這類體驗(yàn)付費(fèi)的原因在于體驗(yàn)是如此美好、不可替代，對(duì)某一個(gè)消費(fèi)者來(lái)講它是唯一的，有時(shí)是不可再生的。所以體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)給城市經(jīng)營(yíng)者的啟示就是：非物質(zhì)產(chǎn)品比物質(zhì)產(chǎn)品的價(jià)值更高，升值空間更大。一個(gè)國(guó)際化的都市，必須更多地關(guān)注文化、娛樂(lè)和格調(diào)。經(jīng)營(yíng)快樂(lè)是服務(wù)業(yè)的極致，是體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)最佳的切入點(diǎn)。
文化產(chǎn)業(yè)是具有根本性的經(jīng)濟(jì)特征的產(chǎn)業(yè)。
文化產(chǎn)業(yè)是在資本的架構(gòu)中運(yùn)作的，其工作的重心在經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化。它是通過(guò)受眾最大化實(shí)現(xiàn)邊際效益的增長(zhǎng)，從而達(dá)到利潤(rùn)最大化的。文化商品的獨(dú)特性在于它們不會(huì)在消費(fèi)過(guò)程中被損壞，但它能很廉價(jià)地被再度仿造，這樣就難以保證產(chǎn)品的稀缺，而稀缺與商品的價(jià)格息息相關(guān)。不論公營(yíng)或私有，文化產(chǎn)業(yè)都必須在同一個(gè)資本經(jīng)濟(jì)體系架構(gòu)中運(yùn)作。
文化商品內(nèi)部充滿了矛盾，自身具有兩重性。一方面，文化商品有一種擴(kuò)大市場(chǎng)份額的動(dòng)力，這往往是以開(kāi)辟一種文化消費(fèi)門(mén)類和贏得觀眾的形式出現(xiàn)的。文化商品的使用價(jià)值之一便是提供新奇的和與眾不同的被感受（體驗(yàn)）物。
但另一方面，文化商品又不象其他商品，它們不會(huì)在消費(fèi)過(guò)程中被損壞，從而可以無(wú)限重復(fù)使用。比如文學(xué)藝術(shù)的經(jīng)典。但在現(xiàn)代市場(chǎng)利益推動(dòng)下，它又能很廉價(jià)地被再度仿造。這樣就難以保證產(chǎn)品的稀缺，而稀缺與商品的價(jià)格息息相關(guān)。文化產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)者通過(guò)多種方式限制接入，如壟斷或保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，以制造出稀缺，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。
這種對(duì)受眾最大化的追求導(dǎo)致了文化產(chǎn)業(yè)中明顯的高度集中化、國(guó)際化與跨媒體所有權(quán)。
[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)公司治理
一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在公司治理中的作用
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系，有效的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段。根據(jù)當(dāng)代企業(yè)理論和證券市場(chǎng)理論，完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在公司治理領(lǐng)域中的作用主要表現(xiàn)在：
第一，有助于抑制"內(nèi)部人控制"。公司治理中的核心問(wèn)題，是出資人如何激勵(lì)或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有利于減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象，增加管理的透明度，從而達(dá)到控制成本、抑制"內(nèi)部人控制"的目的。
第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會(huì)計(jì)和審計(jì)制度對(duì)遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān)，但這種作用是其他治理手段無(wú)法替代的。
第三，有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵(lì)機(jī)制。CEO和執(zhí)行董事的報(bào)酬如何與公司的績(jī)效相匹配才能達(dá)到最好的激勵(lì)效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認(rèn)為，高級(jí)管理人員的短期激勵(lì)應(yīng)以會(huì)計(jì)盈余為基礎(chǔ)，長(zhǎng)期激勵(lì)則以市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)。所以，會(huì)計(jì)盈余的計(jì)量也是激勵(lì)機(jī)制的核心基礎(chǔ)之一。
第四，有助于資本市場(chǎng)對(duì)公司的監(jiān)控。盡管?chē)?guó)際上自80年代之后，人們對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會(huì)計(jì)信息有助于增進(jìn)這個(gè)有效性則仍是共識(shí)。尤其是如年代以來(lái)，通過(guò)資本市場(chǎng)重構(gòu)公司的浪潮一直未見(jiàn)消退，如何提高會(huì)計(jì)信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價(jià)，廣受關(guān)注。
第五，從根本上說(shuō)，有助于投資者信心的提高。因?yàn)槌浞钟行У墓芾砗托畔⑴稒C(jī)制有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成，有效地保護(hù)作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強(qiáng)投資者的投資信心。
筆者認(rèn)為，除上述這些方面外，有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯(lián)系：
第一，董事會(huì)有效性的提高和對(duì)股東責(zé)任的履行。在公司治理實(shí)務(wù)中，董事會(huì)的角色日益受到關(guān)注。為了真正對(duì)股東負(fù)責(zé)、確保公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，董事會(huì)成員必須在推動(dòng)公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會(huì)計(jì)信息。
第二，對(duì)其他利益相關(guān)者責(zé)任的履行。公司的目標(biāo)不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長(zhǎng)期利益關(guān)系的其他人員的利益。80年代以來(lái)，美國(guó)已有一半以上的州對(duì)公司法進(jìn)行了修改，要求公司經(jīng)理為公司的利益相關(guān)者服務(wù)，而不僅僅為股東服務(wù)。保障各方面利益相關(guān)者的應(yīng)有權(quán)利、維持企業(yè)與利益相關(guān)者的良好關(guān)系，同樣需要建立在可靠、豐富的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上。
第三，CEO業(yè)績(jī)目標(biāo)的確定。盡管CEO的業(yè)績(jī)目標(biāo)取決于公司對(duì)CEO職位角色的認(rèn)定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期的目標(biāo)價(jià)值取向會(huì)有所不同，但無(wú)論在什么情況下，CEO的業(yè)績(jī)目標(biāo)總會(huì)包括一系列定性和定量的業(yè)績(jī)要素，這些業(yè)績(jī)要素往往需要用一定的會(huì)計(jì)指標(biāo)予以反映，業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)情況也需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以披露。
第四，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。與CEO業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估不同的是，對(duì)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估主要在于對(duì)它們自身活動(dòng)有效性的評(píng)估，而不是判斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性，因而這種評(píng)估往往不是以公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)。盡管如此，這類業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估仍會(huì)注意到公司財(cái)務(wù)的成敗，而且評(píng)估程序和披露途徑也仍要涉及到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
第五，人力資本定價(jià)。人力資本定價(jià)是管理人員尤其是高層管理人員報(bào)酬的確定基礎(chǔ)。只有在對(duì)人力資本恰當(dāng)定價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)管理人員的各種激勵(lì)機(jī)制才能有效地運(yùn)作。而人力資本定價(jià)是一種典型的市場(chǎng)化行為，它也必須依賴充分有效的會(huì)計(jì)信息。
綜上所述，要達(dá)到公司治理目標(biāo)，必須進(jìn)一步認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用，切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)和審計(jì)活動(dòng)的權(quán)威性，提高會(huì)計(jì)和審計(jì)信息質(zhì)量。
二、管理會(huì)計(jì)在公司治理中的角色--為什么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能完全滿足公司治理的要求
要全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯然是不夠的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)公開(kāi)性很強(qiáng)的行為，受到下述一系列因素的限制：
第一，信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更多地承擔(dān)對(duì)公眾的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從"透明性"的要求，強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。
第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財(cái)務(wù)信息，但畢竟這些非財(cái)務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。
第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計(jì)量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時(shí)對(duì)與之相關(guān)的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能"額外地"予以披露。
第四，商業(yè)秘密的限制。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息，企業(yè)在披露問(wèn)題上一定會(huì)持謹(jǐn)慎態(tài)度。
第五，市場(chǎng)和文化背景。市場(chǎng)和文化背景，如對(duì)信息不足與信息過(guò)剩的不同理解、對(duì)"自愿披露"的不同接受程度等，對(duì)信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。
正因?yàn)樯鲜鲞@些原因，財(cái)務(wù)報(bào)告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關(guān)者無(wú)法從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分的信息滿足。實(shí)證研究結(jié)果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查，無(wú)論是機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者，認(rèn)為未來(lái)機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、人力資源、管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，顯然在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，很大程度上依靠管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來(lái)越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個(gè)責(zé)任。因此，拓展管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。
三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會(huì)計(jì)體系--目標(biāo)構(gòu)造與方法構(gòu)造
(一)目標(biāo)構(gòu)造
1．管理會(huì)計(jì)目標(biāo)所包含的兩大問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上包含了會(huì)計(jì)信息向誰(shuí)提供(服務(wù)對(duì)象)和提供什么(服務(wù)范圍)兩個(gè)問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)現(xiàn)行理論在這兩點(diǎn)上的定位都有缺陷。
就服務(wù)對(duì)象而言，長(zhǎng)期的誤區(qū)是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)區(qū)分為對(duì)外服務(wù)和對(duì)內(nèi)服務(wù)，一般的描述是"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要滿足外部信息使用者的需要，管理會(huì)計(jì)主要滿足企業(yè)內(nèi)部需要"。這個(gè)提法在理論上非常含糊，導(dǎo)致了許多歧義。最受非議的是，難道企業(yè)內(nèi)部管理者不關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告?人們還注意到，現(xiàn)在公司外部對(duì)過(guò)去認(rèn)為屬于管理會(huì)計(jì)范疇的許多信息也十分關(guān)注。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)外區(qū)分法已越來(lái)越與現(xiàn)實(shí)相悖。實(shí)際上從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，都可以并且應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形式上的不同均源于信息披露強(qiáng)制性程度的差異。況且，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露范圍和質(zhì)量要求，與政府政策需要也有直接聯(lián)系，而并非一成不變。因此筆者認(rèn)為，對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理報(bào)告的稱呼，不如用"強(qiáng)制性信息報(bào)告"與"非強(qiáng)制性信息報(bào)告"的名稱更為恰當(dāng)。也就是說(shuō)，凡按法定要求必須公開(kāi)披露的信息，均屬于"強(qiáng)制性信息報(bào)告"的范疇；沒(méi)有強(qiáng)制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關(guān)的其他信息，則屬于"非強(qiáng)制性信息報(bào)告"的范疇，由企業(yè)自行決定向誰(shuí)提供、提供多少和如何提供。
就管理會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍而言，西方的主流觀點(diǎn)是：第一，為制定決策和計(jì)劃提供信息，并作為管理隊(duì)伍的成員參與制定決策和計(jì)劃過(guò)程；第二，協(xié)助經(jīng)理們指導(dǎo)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；第三，激勵(lì)經(jīng)理和其他雇員完成組織目標(biāo)；第四，計(jì)量和評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)中業(yè)務(wù)活動(dòng)、部門(mén)和其他雇員的績(jī)效；第五，評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領(lǐng)域，比如激勵(lì)經(jīng)理完成組織目標(biāo)，但從整體上看，它還沒(méi)有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司管理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的根本需要。借用"相關(guān)性消失了"這一名言，當(dāng)代管理會(huì)計(jì)所失去的最大相關(guān)性恰恰是沒(méi)有充分關(guān)注公司治理的需要，以服務(wù)于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理念在解決現(xiàn)實(shí)信息需求上已顯得極不適應(yīng)。
2．管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)的總目標(biāo)可否作這樣的表述：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強(qiáng)制性信息，管理會(huì)計(jì)是為實(shí)現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。圍繞其總目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是:
第一，向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，有三個(gè)方面特別值得關(guān)注：一是未來(lái)預(yù)測(cè)信息。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來(lái)預(yù)測(cè)信息對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測(cè)信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會(huì)達(dá)到"均衡點(diǎn)"。二是非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息有助于對(duì)企業(yè)深層次的了解和評(píng)價(jià)，同時(shí)也有助于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)。對(duì)信息使用者而言，非財(cái)務(wù)信息在某種程度上比財(cái)務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會(huì)責(zé)任信息。包括對(duì)債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。
第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識(shí)。
第三，服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個(gè)層次，一是適應(yīng)公司治理的需要，對(duì)執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對(duì)公司日常運(yùn)作的控制。
第四，建立激勵(lì)與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績(jī)考評(píng)和確定報(bào)酬方案提供依據(jù)。包括對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評(píng)價(jià)和激勵(lì)。
第五，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。
上述具體目標(biāo)沒(méi)有區(qū)分哪些是服務(wù)于公司治理，哪些又是服務(wù)于公司管理，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中它們往往交織在一起。但管理會(huì)計(jì)必須為公司治理和公司管理兩個(gè)層次服務(wù)的目標(biāo)指向是明確的。
(二)方法構(gòu)造
目標(biāo)構(gòu)造決定了方法構(gòu)造的基本方向，而方法構(gòu)造的質(zhì)量又將制約目標(biāo)構(gòu)造。
當(dāng)前管理會(huì)計(jì)方法體系存在的兩個(gè)主要缺陷是：①直接針對(duì)"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業(yè)高層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視；②方法之間多半是簡(jiǎn)單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)管理其他領(lǐng)域的界限也不清晰。
從實(shí)現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會(huì)計(jì)應(yīng)創(chuàng)造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實(shí)施改造，以適應(yīng)下列要求：①公司價(jià)值(或企業(yè)核心能力)的評(píng)估；②前景財(cái)務(wù)資料的編制；③內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)控制；④股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露；⑤CEO業(yè)績(jī)責(zé)任的制定；⑥各個(gè)管理層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計(jì)(包括針對(duì)高層管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)償合同的制定)；⑦人力資本定價(jià)，等等。
至于實(shí)現(xiàn)公司管理職能的各種管理會(huì)計(jì)方法(如預(yù)測(cè)決策、預(yù)算編制、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等等)，主要是滿足內(nèi)部決策與控制、實(shí)現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中貫徹戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想。
(三)對(duì)管理會(huì)計(jì)定義的再認(rèn)識(shí)
根據(jù)對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和方法體系的討論，有必要量新認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的定義。
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)下屬的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)(CMA)所下的管理會(huì)計(jì)定義是：管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來(lái)處理某個(gè)主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的常設(shè)分會(huì)"財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)"所下的定義是：管理會(huì)計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部，對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息(財(cái)務(wù)的和經(jīng)營(yíng)的)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程，以確保其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。這些定義的出發(fā)點(diǎn)都是為公司管理當(dāng)局服務(wù)，顯然已不完全符合管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。
為了能夠同時(shí)反映公司治理方面的特征，管理會(huì)計(jì)的定義可以表述為:管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支，提供各種強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)告之外的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。
從管理會(huì)計(jì)定義的討論，還可以引出以下一些思考:
第一，對(duì)"財(cái)務(wù)報(bào)告"名稱的質(zhì)疑。如上所述，當(dāng)今會(huì)計(jì)系統(tǒng)所處理的信息實(shí)際上已不再局限于財(cái)務(wù)范疇。1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》，概括了用戶所需信息的五種類型，即財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測(cè)信息、關(guān)于股東和管理部門(mén)的信息、公司的背景。同顯然已經(jīng)無(wú)法用"企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告"的名稱來(lái)囊括所有這些內(nèi)容。因此，本人認(rèn)為將來(lái)可以用較有容納力的"企業(yè)經(jīng)濟(jì)報(bào)告"來(lái)代替財(cái)務(wù)報(bào)告的稱謂。企業(yè)經(jīng)濟(jì)報(bào)告包含由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和全面收益表四組成的"核心報(bào)表"(屬"強(qiáng)制性信息報(bào)告"范疇，主要提供基本財(cái)務(wù)信息)，以及由企業(yè)基本概況、分部報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、人力資源報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告和特殊管理會(huì)計(jì)報(bào)告等構(gòu)成的"報(bào)告"(大體上屬"非強(qiáng)制性信息報(bào)告"范疇，提供擴(kuò)充的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息)。這樣既可滿足企業(yè)報(bào)告的多種目標(biāo)，報(bào)告的提供也比較便利。盡管遵從習(xí)慣，可能在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)仍沿用"企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告"的稱呼，但其內(nèi)涵實(shí)際上已在發(fā)生變化，今后勢(shì)必會(huì)發(fā)生更多變化。
第二，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提供機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)。單靠傳統(tǒng)意義上的企業(yè)財(cái)務(wù)部顯然己無(wú)法完成當(dāng)今信息披露的所有需要，目前財(cái)務(wù)部的職能實(shí)際上已接近于一個(gè)綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設(shè)立一個(gè)職能較門(mén)的機(jī)構(gòu)，比如稱之為"信息部"(包容現(xiàn)行財(cái)會(huì)部門(mén)的職責(zé))。也可考慮按不同的功能分設(shè)財(cái)務(wù)部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來(lái)執(zhí)行，但這總不如單由一個(gè)部門(mén)來(lái)運(yùn)作更有效率。若企業(yè)內(nèi)仍沿用財(cái)務(wù)部的設(shè)置和名稱，則應(yīng)明確其職能已不再局限于提供"純"財(cái)務(wù)信息，同時(shí)其他職能部門(mén)也必須有清晰的責(zé)職和程序來(lái)配合財(cái)務(wù)部的信息披露工作。否則，"財(cái)務(wù)部"這樣一個(gè)職能復(fù)雜、任務(wù)繁重的機(jī)構(gòu)，與企業(yè)其他職能部門(mén)協(xié)調(diào)信息披露方面的任務(wù)，將會(huì)越來(lái)越困難。
第三，對(duì)管理會(huì)計(jì)原則的認(rèn)識(shí)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引進(jìn)公司治理這個(gè)理念后，對(duì)傳統(tǒng)的些管理會(huì)計(jì)原則需要有新的認(rèn)識(shí)。這主要有兩個(gè)原因：一是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)不能按過(guò)去理解那樣通?？梢圆豢紤]會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，否則管理會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有時(shí)是有矛盾的，比如同樣是運(yùn)用在管理決策上的信息，董事會(huì)與CEO對(duì)穩(wěn)健原則的要求就可能不一致。
第四，對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)"融合論"的認(rèn)識(shí)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，一直存在"融合論"與"分立論"兩種觀點(diǎn)。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的兩個(gè)子系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系原本就甚為密切，從理論上說(shuō)，在一個(gè)企業(yè)里完全沒(méi)有必要同時(shí)存在兩個(gè)不同的數(shù)據(jù)采集和處理系統(tǒng)。也許多年以后，信息技術(shù)(尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的發(fā)展將使企業(yè)只要采集和提供源數(shù)據(jù)，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過(guò)專門(mén)的計(jì)算機(jī)軟件自行操作完成，到那時(shí)就不再需要學(xué)者煞費(fèi)苦心地去區(qū)分哪些是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、哪些是管理會(huì)計(jì)信息了。但是，至少目前還無(wú)從實(shí)現(xiàn)這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時(shí)，正如前面所說(shuō)，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅不可能包容管理會(huì)計(jì)，而且還需要更加充分地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在信息上的多樣性和靈活性。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支既不是完全分立的(如在原始數(shù)據(jù)的采集方面)，也還無(wú)法完全獨(dú)合(如在信息報(bào)告方面)。"管理會(huì)計(jì)報(bào)告"或稱"非強(qiáng)制性信息報(bào)告"在未來(lái)較長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍會(huì)處于獨(dú)立存在的狀態(tài)。
四、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的途徑
要完成管理會(huì)計(jì)體系的拓展和改革，任務(wù)艱巨，有關(guān)理論也遠(yuǎn)末成熟。關(guān)于推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展途徑，本文不再重復(fù)諸如管理會(huì)計(jì)職業(yè)化、創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)專業(yè)刊物、在企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員中普及管理會(huì)計(jì)知識(shí)等在會(huì)計(jì)界已形成共識(shí)的意見(jiàn)，僅闡述以下三點(diǎn)想法：
第一，應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的認(rèn)識(shí)思路，另一方面，也正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此，公司治理自身的特征和狀況也會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化，董事會(huì)內(nèi)的提名委員會(huì)、工薪委員會(huì)、投資委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)等機(jī)構(gòu)比較俱全并且發(fā)揮作用)，勢(shì)必會(huì)更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題，既要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)，又要使管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。
第二，管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合問(wèn)題。在管理活動(dòng)中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩個(gè)方面都存在嚴(yán)重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒(méi)有及時(shí)地予以規(guī)范。例如:0財(cái)務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效，還沒(méi)有與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng))的改造結(jié)合起來(lái)考慮。①企業(yè)改制中雖然成立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性，離不開(kāi)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)背景，否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績(jī)的職責(zé)。②現(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計(jì)制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)；審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限和職業(yè)如何清晰地界定，便其保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性；審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作如何與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實(shí)踐。
第三，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的"準(zhǔn)公共物品"性質(zhì)。公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面，從信息市場(chǎng)的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會(huì)計(jì)信息的提供從根本上說(shuō)會(huì)形成"買(mǎi)方市場(chǎng)"?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的提供者卻或多或少是一種"賣(mài)方市場(chǎng)"的心態(tài)，"我提供什么，你得接受什么"。然而，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還是管理會(huì)計(jì)報(bào)告，任何改進(jìn)若不聽(tīng)取廣大信息需求者的意見(jiàn)，終將于事無(wú)補(bǔ)、勞民傷財(cái)。因此，建議設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)便會(huì)計(jì)信息的需求調(diào)研經(jīng)?；?，除不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告("強(qiáng)制性信息報(bào)告")外，還要逐步對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的搜集、加工、處理，以及需要公開(kāi)的管理會(huì)計(jì)信息的披露("非強(qiáng)制性信息報(bào)告")提供各種指南，以利于提高管理會(huì)計(jì)基本概念范疇的規(guī)范性和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作的效率。
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過(guò)去的企業(yè)管理程式化，管理和市場(chǎng)之間的銜接不夠緊密，存在著各種各樣的問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，工商行政管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新管理，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，以改善公共服務(wù)為目標(biāo)，努力提高服務(wù)水平。創(chuàng)新管理可以從許多方面入手，但都應(yīng)該本著“以人為本，方便為先”的原則，積極開(kāi)展工作，以合理調(diào)配人力和物力資源，努力提高工作效率。過(guò)去企業(yè)行政管理的主要方式是“背靠背”的服務(wù)方式，不符合時(shí)代要求，應(yīng)不斷創(chuàng)新管理理念。工商管理專業(yè)是最后一個(gè)“窗口模式”，應(yīng)廣泛使用的電子信息技術(shù)，創(chuàng)新商業(yè)管理，全面推行網(wǎng)上服務(wù)，開(kāi)發(fā)在線系統(tǒng)，建立網(wǎng)上虛擬營(yíng)業(yè)大廳，實(shí)施網(wǎng)上預(yù)定和發(fā)牌等公共服務(wù)，使人們的工作不再受時(shí)間和空間的限制，快速和安全地處理相關(guān)工作，為企業(yè)提供更方便、更快捷、更舒適的服務(wù)。
二、工商行政管理改革的措施
工商行政管理隊(duì)伍要加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，奠定理論基礎(chǔ)，提升整體素質(zhì)，提高團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力和集體凝聚力，建立一支人民滿意、政府滿意的工商行政管理隊(duì)伍，用創(chuàng)新的思維、務(wù)實(shí)的作風(fēng)，推動(dòng)工商行政管理創(chuàng)新。首先，加強(qiáng)工商行政管理文化建設(shè)，促進(jìn)工商行政管理改革，以建設(shè)學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，堅(jiān)持制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、法制化，建立和完善各種學(xué)習(xí)制度。采用創(chuàng)新機(jī)制，加強(qiáng)干部交流；通過(guò)越來(lái)越多的在職培訓(xùn)，提高工作人員的整體水平；根據(jù)德、能、勤、性能等指標(biāo)，選拔高素質(zhì)的人才；通過(guò)全面激勵(lì)機(jī)制、優(yōu)勝劣汰的人才機(jī)制，促進(jìn)工商行政管理隊(duì)伍始終保持良好的精神狀態(tài)，保持活力和熱情，提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的能力水平。其次，每一個(gè)工商行政管理人員必須改掉壞習(xí)慣，不斷提高自己，營(yíng)造自我提升的學(xué)習(xí)氛圍。在這方面要加強(qiáng)培訓(xùn)，主要集中在政治覺(jué)悟的提高和業(yè)務(wù)水平的提高，形成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣，打造服務(wù)至上、和諧、創(chuàng)新、誠(chéng)信為本的工商管理高素質(zhì)隊(duì)伍。最后，在產(chǎn)業(yè)文化和商業(yè)文化建設(shè)上要進(jìn)行價(jià)值觀的選擇，要形成一個(gè)高效的團(tuán)隊(duì)，還要進(jìn)行硬件上的優(yōu)化，不斷提高文化建設(shè)的水平。對(duì)于黨員干部來(lái)說(shuō)，要不斷加強(qiáng)自身的作風(fēng)建設(shè)，從根本上提高人員整體素質(zhì)。除此之外，要積極樹(shù)立工商管理榜樣，不斷開(kāi)拓新局面，這樣才能營(yíng)造良好的氛圍，對(duì)于能力的提高也具有良好的作用，也能夠不斷優(yōu)化管理機(jī)制。
三、結(jié)論
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；理念；轉(zhuǎn)型
一、高校財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)
我國(guó)高等教育經(jīng)歷了高速發(fā)展的黃金時(shí)期，一所所社會(huì)主義新型大學(xué)的風(fēng)采已經(jīng)全新地展現(xiàn)在面前。在高校擴(kuò)大規(guī)模的外在壓力得到根本性緩解的同時(shí)，高校理財(cái)環(huán)境也發(fā)生了重大變化。
（一）財(cái)務(wù)管理重心從微觀技術(shù)層面更多地轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控層面
1.籌資結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性增強(qiáng)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)已經(jīng)形成了多渠道籌措的基本格局。多元化的高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源一般包括財(cái)、稅、費(fèi)、產(chǎn)、社、基、科、貸、息等九個(gè)方面。經(jīng)過(guò)五、六年的實(shí)踐和發(fā)展，不少高校的辦學(xué)資金來(lái)源基本穩(wěn)固在財(cái)、費(fèi)、貸三個(gè)方面，其他渠道則由于種種因素的制約，大多處于少水甚至無(wú)水的尷尬境地。從籌資結(jié)構(gòu)分析，在一些高校的辦學(xué)資金總量中，收費(fèi)收入已上升至主渠道地位，各塊資金所占份額的排序已由原來(lái)的財(cái)政撥款、收費(fèi)收入、銀行貸款演變?yōu)槭召M(fèi)收入、財(cái)政撥款、銀行貸款，表明高校在實(shí)現(xiàn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張的同時(shí)，自我籌資能力也得到了不斷加強(qiáng)。然而，人們對(duì)于這樣的籌資結(jié)構(gòu)和收入增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)并不總是樂(lè)觀其成，主要原因在于其政策性因素仍然對(duì)籌資格局起著主導(dǎo)作用，尤其是按民辦新機(jī)制運(yùn)作的獨(dú)立學(xué)院，直接推動(dòng)了不少高?！暗案狻钡臄U(kuò)大。一旦幾年后高校招生出現(xiàn)預(yù)期的“拐點(diǎn)”，則高校籌資政策勢(shì)必面臨調(diào)整，籌資結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性將會(huì)更加凸現(xiàn)出來(lái)。
2.資產(chǎn)負(fù)債核算得到明顯加強(qiáng)。負(fù)債是事業(yè)單位的五大會(huì)計(jì)要素之一。近些年隨著高校自覺(jué)不自覺(jué)地選擇銀行貸款作為加速擴(kuò)容的主要資金來(lái)源，引起負(fù)債總額的持續(xù)高位增長(zhǎng)。負(fù)債這個(gè)高校會(huì)計(jì)要素，在沉睡了多少年后，終于引起了普通高校的舉辦者———政府、高校的主要債權(quán)人———貸款銀行、高校的主要受益者———學(xué)生及其家長(zhǎng)的空前關(guān)注。高校持續(xù)龐大的貸款規(guī)模、亟待改善的貸款結(jié)構(gòu)、漸行漸遠(yuǎn)的資金投向、穩(wěn)中有升的籌資成本，將社會(huì)方方面面的注意力吸引了過(guò)來(lái)，進(jìn)而出現(xiàn)了不同聲音。而作為實(shí)際意義上的債務(wù)人的高校，由于資產(chǎn)負(fù)債率的節(jié)節(jié)攀升、還本付息現(xiàn)實(shí)壓力的有增無(wú)減，也開(kāi)始主動(dòng)盯住資產(chǎn)負(fù)債的靜態(tài)指標(biāo)及其動(dòng)態(tài)變化。因此可以說(shuō)，高校已經(jīng)有了注重負(fù)債的核算和監(jiān)控的內(nèi)在自覺(jué)。
3.管理決策分析需求進(jìn)一步趨強(qiáng)。一方面，高校在緩解擴(kuò)大規(guī)模與提升層次的雙重壓力、推進(jìn)管理機(jī)制創(chuàng)新與防范潛在風(fēng)險(xiǎn)的有機(jī)結(jié)合的進(jìn)程中，財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性、綜合性、精細(xì)化程度進(jìn)一步加深。另一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)所編報(bào)、提供的財(cái)務(wù)信息，其理解性已大大增強(qiáng)，但它仍然只是對(duì)過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)的基本反映，難以為學(xué)校面向未來(lái)的重大戰(zhàn)略決策及時(shí)提供必要的信息支撐。高校面臨紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境，縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部利益關(guān)系，亟待完善的管理運(yùn)行機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理決策分析需求比以往任何時(shí)候都更加強(qiáng)烈，要求財(cái)務(wù)信息從可理解性盡快向決策有用性擴(kuò)展的趨勢(shì)正在加快。其具體表現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)的一些專門(mén)方法如成本性態(tài)分析、成本效益分析、現(xiàn)金流量分析等差量分析方法被大量引用到高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中來(lái)；著眼未來(lái)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)功能備受關(guān)注，如財(cái)務(wù)規(guī)劃的編制和完善，在不少高校已經(jīng)數(shù)易其稿，付諸實(shí)施已是指日可待。
（二）財(cái)務(wù)管理形態(tài)從相對(duì)封閉逐步走向全面開(kāi)放
1.建立教育培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的基礎(chǔ)仍然比較脆弱。教育收費(fèi)具有非營(yíng)利性、政策性和成本補(bǔ)償性的顯著特征。盡管對(duì)非義務(wù)教育階段的成本分擔(dān)早已在全社會(huì)形成共識(shí)，但相關(guān)分擔(dān)主體對(duì)成本分擔(dān)份額莫衷一是，帶有越來(lái)越濃的政治色彩。普通高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)6年保持不變，住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行最高限價(jià)，代管費(fèi)的收取堅(jiān)持自愿原則，還有全天候、全過(guò)程的收費(fèi)公示，年復(fù)一年的多層級(jí)、全方位的檢查、輪查、互查等措施的多管齊下，然而對(duì)高校收費(fèi)的社會(huì)關(guān)注度依然居高不下，要求嚴(yán)肅查處教育亂收費(fèi)的聲音依然不絕于耳。近據(jù)報(bào)載，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)8月4日公布的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，教育亂收費(fèi)繼連續(xù)6年成為價(jià)格舉報(bào)之首后，2006年上半年又居價(jià)格違法案件查處之首。教育收費(fèi)的尷尬處境可見(jiàn)一斑。
實(shí)際上，根據(jù)非義務(wù)教育成本適當(dāng)分擔(dān)原則，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)階段高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基本穩(wěn)定在培養(yǎng)成本的25%-30%.而社會(huì)方方面面卻沒(méi)有多少人關(guān)心另外的70%-75%的成本分擔(dān)責(zé)任是否真正落實(shí)，也不細(xì)究受教育者分擔(dān)的25%-30%是否適當(dāng)，而是對(duì)教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的核定基數(shù)之一的教育培養(yǎng)成本打上了問(wèn)號(hào)。作為回應(yīng)，有關(guān)部門(mén)轉(zhuǎn)而要求高校盡快向社會(huì)公布教育培養(yǎng)成本信息，并列出了時(shí)間表。眾所周知，凡事都有成本，各行各業(yè)都存在成本問(wèn)題，而成本一般被認(rèn)為是行業(yè)的“商業(yè)秘密”，只不過(guò)培養(yǎng)人的成本更為特殊、更為復(fù)雜、更為感性罷了。要求把培養(yǎng)人的成本盡快公諸于世，這個(gè)想法很好。但東西南北中，成本各不同，即使同城高校間、同一學(xué)校不同科類間、同一科類不同年份間的培養(yǎng)成本均有差異。另外，培養(yǎng)成本越低是否意味著收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)從低辦學(xué)效益就高呢？還是反之亦然？這無(wú)論是從宏觀政策層面還是技術(shù)操作層面都似有把一個(gè)復(fù)雜問(wèn)題過(guò)分簡(jiǎn)單化之嫌。如此說(shuō)來(lái)，質(zhì)疑高校收費(fèi)貴收費(fèi)高的潛臺(tái)詞可能是亂花錢(qián)。誠(chéng)然，這幾年高校買(mǎi)地蓋房，教學(xué)條件裝備投入大幅增加，硬件設(shè)施達(dá)標(biāo)速度之快令人刮目相看，其所需資金除銀行貸款外，自籌資金部分主要來(lái)自收費(fèi)收入。即便如此，也不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為高校收費(fèi)多與高校硬件新之間存在必然聯(lián)系。因此，思考這個(gè)問(wèn)題還是要回到非義務(wù)教育階段實(shí)行繳費(fèi)上學(xué)是成本分擔(dān)機(jī)制使然的邏輯起點(diǎn)上來(lái)。如果僅僅認(rèn)為現(xiàn)階段高等教育的“過(guò)高”收費(fèi)完全是高校自身的內(nèi)在沖動(dòng)所致，即使不是認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，在實(shí)踐上也是有害的，將會(huì)繼續(xù)動(dòng)搖建立教育培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的社會(huì)基礎(chǔ)。
2.化解、清償債務(wù)工作任重道遠(yuǎn)。伴隨著高校持續(xù)高速增長(zhǎng)帶來(lái)的繁榮，高校建設(shè)性、發(fā)展性債務(wù)規(guī)模與日俱增，少則幾千萬(wàn)，多則數(shù)億甚至十多億元。與高校擴(kuò)張初期的鼓勵(lì)貸款的政策性導(dǎo)向不同，當(dāng)高校數(shù)量擴(kuò)張的歷史使命基本完成后，來(lái)自政府部門(mén)的要求落實(shí)高校還貸責(zé)任、化解高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作熱情高漲，干預(yù)力度明顯加大。借債還錢(qián)，天經(jīng)地義。高校作為還貸主體在法理上是說(shuō)得通的，但高校貸款從一開(kāi)始就無(wú)一例外地屬于政策性貸款。因此，高校貸款本身的政治意義遠(yuǎn)大于其經(jīng)濟(jì)意義。有鑒于此，有的省已開(kāi)始安排巨額專項(xiàng)資金專門(mén)用于償還高校所欠銀行的部分債務(wù)，這對(duì)高校無(wú)疑是一大政策利好。但主管部門(mén)硬性設(shè)定高校還貸期限和優(yōu)先扣劃償債資金的政策措施，很難設(shè)想這樣的“胡蘿卜加大棒”的行政手段不至于引發(fā)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，高校短期的支付沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，但在今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)將難以規(guī)避。問(wèn)題的關(guān)鍵是要把這種風(fēng)險(xiǎn)切實(shí)納入可控范圍內(nèi)，確保校級(jí)財(cái)務(wù)始終保持基本正常、合理、穩(wěn)定的現(xiàn)金流。
3.對(duì)高校投資效益的關(guān)注度進(jìn)一步加深。高等教育本身是一個(gè)單位成本遞增的行業(yè)。增加投入與提高效益是高校發(fā)展的永恒主題。盡管現(xiàn)階段投入不足的問(wèn)題依然存在，但要求高校提高投資效益被過(guò)早地提上議事日程。1993年國(guó)家制定的《中國(guó)教育改革和發(fā)展綱要》規(guī)定，本世紀(jì)（即20世紀(jì)———作者注）末，國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP的比例達(dá)到4%.《面向21世紀(jì)教育振興行動(dòng)計(jì)劃》也規(guī)定，“逐步提高國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP的比例，努力實(shí)現(xiàn)4%的目標(biāo)”。但這個(gè)投入比例，實(shí)際上并沒(méi)有如期實(shí)現(xiàn)。邁入21世紀(jì)后，這個(gè)比例才有所改善。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，這個(gè)比例最高的年份是2002年，達(dá)3.32%，離目標(biāo)值仍有不小的差距，與世界平均水平（5.1%）更是相距甚遠(yuǎn)。國(guó)家教育發(fā)展研究中心主任張力教授的有關(guān)研究成果也印證了這個(gè)問(wèn)題的存在：1990—2000年間，我國(guó)預(yù)算內(nèi)財(cái)政撥款占高等教育經(jīng)費(fèi)總投入的比例從88.6%下降到47.3%；1996年至2005年間，教育支出占財(cái)政支出的比例，香港地區(qū)是持續(xù)遞增的，而大陸基本上呈遞減態(tài)勢(shì)。這其中當(dāng)然有復(fù)雜的因素，包括同期財(cái)政支出高速增長(zhǎng)以及教育經(jīng)費(fèi)多元化趨勢(shì)加快等原因。但也毋庸諱言，對(duì)高等教育的持續(xù)加大投入，并沒(méi)有與財(cái)政支出的高速增長(zhǎng)實(shí)現(xiàn)基本同步，或者說(shuō)，對(duì)高等教育投入的大幅快速增長(zhǎng)，仍趕不上高校連續(xù)7年大幅擴(kuò)招對(duì)辦學(xué)資金的需求，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。
當(dāng)然，現(xiàn)階段的高校經(jīng)費(fèi)緊張與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期相比，不能同日而語(yǔ)。對(duì)高校投資效益的關(guān)心，對(duì)一些高校發(fā)展規(guī)模不經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的關(guān)切，無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)高校的健康發(fā)展和高等教育規(guī)模效益的改善。但對(duì)這類問(wèn)題給予過(guò)早、過(guò)多、過(guò)頻的關(guān)注，可能會(huì)淡化對(duì)政府投入依然不足問(wèn)題的進(jìn)一步緩解。
（三）財(cái)務(wù)管理面對(duì)的問(wèn)題從共性趨向個(gè)性
1.發(fā)展階段。由于高校所處區(qū)域的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、所屬的政府部門(mén)不同以及高校自身所處的發(fā)展階段不一，高校的發(fā)展將不再是相對(duì)均衡式、趨同化發(fā)展。如有的高校仍處在擴(kuò)張的后期，外延發(fā)展勢(shì)頭不減，高校內(nèi)部對(duì)資源的占有沖動(dòng)持續(xù)不衰；而有的高校對(duì)推進(jìn)轉(zhuǎn)型、提升層次的動(dòng)力非常強(qiáng)勁，開(kāi)始步入內(nèi)涵發(fā)展的軌道。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)是高度一致的，與學(xué)校所處的發(fā)展階段相適應(yīng)，前者高校的財(cái)務(wù)管理可能會(huì)比較粗放，更多地注重投入和籌資；而后者高校的財(cái)務(wù)管理則會(huì)趨向精細(xì)化，更多地講求產(chǎn)出和投資效益。
2.管理邊界。由于校情不同，各校財(cái)務(wù)管理模式會(huì)存在諸多差異。伴隨著高校辦學(xué)規(guī)模的高速增長(zhǎng)，不僅財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，而且財(cái)務(wù)管理職能也在不斷拓寬。有的高校是一校多區(qū)（有的甚至是異地校區(qū)）財(cái)務(wù)，還要承擔(dān)獨(dú)立學(xué)院、基本建設(shè)、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督工作；有的校級(jí)財(cái)務(wù)還要兼管集中采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理等工作，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)線越拉越長(zhǎng)，財(cái)務(wù)管理邊界越來(lái)越模糊，好像都跟財(cái)務(wù)相關(guān)似的，財(cái)務(wù)管理職能過(guò)于寬泛。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵提升速度緩慢，財(cái)務(wù)管理面的拓展與點(diǎn)的深入長(zhǎng)期脫節(jié)，校級(jí)財(cái)務(wù)長(zhǎng)期處于疲于應(yīng)付的狀態(tài)，對(duì)一些深層次、趨勢(shì)性問(wèn)題缺乏前瞻性的思考和研究，財(cái)務(wù)管理模式難以及時(shí)轉(zhuǎn)換。
3.檢查密度。我國(guó)高校在法律上是面向社會(huì)自主辦學(xué)的事業(yè)法人，享有充分的辦學(xué)自。但近些年來(lái)，政府部門(mén)對(duì)高校的間接監(jiān)控力度在不斷加大，其外在表現(xiàn)是檢查的高密度。不少高校大多經(jīng)歷了來(lái)自不同層次、有著不同要求的各類檢查，如各級(jí)政府有關(guān)部門(mén)組織的收費(fèi)重點(diǎn)抽查、輪查以及互查；財(cái)政部門(mén)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查；地方稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行的個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查；教育行政部門(mén)組織的財(cái)務(wù)審計(jì)專項(xiàng)檢查；審計(jì)部門(mén)實(shí)施的就地審計(jì)等。
這類檢查大有常態(tài)化制度化的趨勢(shì)，且無(wú)一例外都與財(cái)務(wù)工作直接相關(guān)。誠(chéng)然，有機(jī)會(huì)接受檢查是好事，是幫助高?！疤?hào)脈”、“體檢”，有利于進(jìn)一步促進(jìn)高校財(cái)務(wù)行為的規(guī)范和財(cái)務(wù)管理的改善，但頻繁檢查無(wú)疑是高校特別是財(cái)務(wù)部門(mén)值得關(guān)注的一個(gè)重要信號(hào)，至少表明社會(huì)乃至政府比我們自身更加關(guān)注高校財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，高校在高速增長(zhǎng)進(jìn)程中，辦成人民滿意的教育與人民群眾的心理預(yù)期仍然存在不小的距離。
4.內(nèi)控機(jī)制。高校在“十五”期間取得的改革、建設(shè)和發(fā)展的巨大成就有目共睹，同時(shí)也不同程度地累積了一些深層次的突出問(wèn)題，如機(jī)制失靈、操作失范、監(jiān)管失效等，其中有些問(wèn)題的存在與高校財(cái)務(wù)管理不到位、內(nèi)部控制缺失密切相關(guān)。國(guó)家審計(jì)署近年對(duì)部屬18所高校的審計(jì)結(jié)果所揭示的諸多財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題值得引起我們的高度警覺(jué)。盡快建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，切實(shí)堵塞漏洞，消除隱患，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，已是當(dāng)務(wù)之急。
二、高校財(cái)務(wù)管理的理念創(chuàng)新
進(jìn)一步認(rèn)清面臨的形勢(shì)和挑戰(zhàn)，有助于高校財(cái)會(huì)工作者突破原有思維模式，正視存在問(wèn)題，推進(jìn)管理轉(zhuǎn)型，調(diào)整定位，明確思路，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性和有效性；有助于高校財(cái)務(wù)工作更好地堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以辦學(xué)效益為中心，大力搞好服務(wù)，努力堅(jiān)持規(guī)范，著力推進(jìn)創(chuàng)新，盡快構(gòu)建穩(wěn)健理財(cái)?shù)幕究蚣?、公正透明的預(yù)算管理體制、科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、約束有效的財(cái)經(jīng)制度體系和系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制規(guī)范；有助于高校財(cái)務(wù)部門(mén)繼續(xù)用改革的思維應(yīng)對(duì)高校新一輪創(chuàng)業(yè)、做強(qiáng)、發(fā)展中出現(xiàn)的新情況，用前瞻的眼光化解長(zhǎng)期累積的一些深層次問(wèn)題，用創(chuàng)新的理念探求加強(qiáng)和改善財(cái)務(wù)管理的新舉措。
（一）以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為先
實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，高校財(cái)會(huì)工作以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為先導(dǎo)，自覺(jué)服從于學(xué)校中心工作，主動(dòng)服務(wù)于廣大師生員工，將會(huì)大大增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效性。
1.搞好服務(wù)是法規(guī)制度中的應(yīng)有之義?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》把“搞好服務(wù)”列為會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，高校財(cái)會(huì)工作者不僅不能例外，而且完全有條件做得更好。教育部制訂的部門(mén)規(guī)章中，對(duì)高校財(cái)務(wù)部門(mén)也提出了諸如“提高服務(wù)水平”等要求。各地教育部門(mén)也不乏這方面的規(guī)定。此外，高校財(cái)務(wù)部門(mén)為學(xué)校這個(gè)“會(huì)計(jì)主體”理好財(cái)、服好務(wù)也是應(yīng)盡的義務(wù)。
2.搞好服務(wù)還源于高校財(cái)務(wù)部門(mén)的現(xiàn)實(shí)需要。財(cái)務(wù)部門(mén)與其他機(jī)關(guān)部處一樣，既是管理部門(mén)，又是服務(wù)部門(mén)。除了因?qū)I(yè)知識(shí)準(zhǔn)備不足、職業(yè)判斷能力欠缺而導(dǎo)致的違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管失靈風(fēng)險(xiǎn)等特有風(fēng)險(xiǎn)外，同樣存在不能提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)可能招致的一般風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，對(duì)管理部門(mén)而言，管理就是服務(wù)，管理和服務(wù)就像一個(gè)硬幣的兩面，相互融合，相輔相承。既不存在沒(méi)有管理內(nèi)涵的服務(wù)，更不存在沒(méi)有服務(wù)內(nèi)容的管理。況且，在高校著力打造服務(wù)型、學(xué)習(xí)型、效能型機(jī)關(guān)的背景下，“三維考核體系”在校內(nèi)是普遍適用的，這個(gè)考核尺度同樣需要平移到財(cái)務(wù)部門(mén)。因此，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)而言，改善服務(wù)是永恒的，改進(jìn)管理是長(zhǎng)期的，在某個(gè)時(shí)期某些背景下強(qiáng)調(diào)服務(wù)的重要性緊迫性并不意味著削弱管理職能。恰恰相反，堅(jiān)持以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為先導(dǎo)，積極倡導(dǎo)寓管理于服務(wù)之中的理念，推進(jìn)服務(wù)與管理的持續(xù)協(xié)調(diào)和長(zhǎng)期互動(dòng)，往往有利于通過(guò)優(yōu)質(zhì)服務(wù)這個(gè)載體來(lái)推進(jìn)理財(cái)環(huán)境的改善和財(cái)務(wù)管理效率的提高。
（二）以制度建設(shè)為本
財(cái)務(wù)管理作為高校管理體系的重要組成部分，綜合性、政策性、時(shí)效性比較強(qiáng)。因而，制度管理在高校財(cái)務(wù)管理中處于基礎(chǔ)性的地位?！笆濉币詠?lái)，高校發(fā)展速度之快，辦學(xué)規(guī)模之大，改革舉措之多，財(cái)務(wù)管理職能拓展之寬，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之繁，無(wú)章可循是不可想象的。事靠人去做，人靠什么去管？靠制度！用制度約束人就體現(xiàn)了多數(shù)人管少數(shù)人，而不是相反。用制度規(guī)范事，就是用制度規(guī)范程序，用程序約束行為，就可以促進(jìn)理財(cái)環(huán)境的改善、支出內(nèi)容的凈化和支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，要努力拓寬制度約束的覆蓋面，把加快財(cái)經(jīng)制度建設(shè)擺在更加突出的地位，按照先填補(bǔ)空白、再?gòu)浹a(bǔ)缺陷、后修訂過(guò)時(shí)的思路進(jìn)行。有了制度還必須努力遵循，堅(jiān)持按章辦事、規(guī)范操作，才能提高制度約束的效果。反之，程序虛設(shè)，有章不循，非制度化行為盛行，則日常財(cái)務(wù)管理中的個(gè)案處理、非程序化操作等就會(huì)充斥其中，進(jìn)而演變成“慣例”。在這種情況下，再去強(qiáng)調(diào)一般意義上的管理到位問(wèn)題，就會(huì)變得收效甚微。
（三）以例外管理為主
近些年來(lái)，高校財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)模持續(xù)高位增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不斷創(chuàng)新，財(cái)務(wù)部門(mén)長(zhǎng)期處于超負(fù)荷大壓力高強(qiáng)度的工作狀態(tài)。如果還是一味地堅(jiān)持按常規(guī)管事、抓常規(guī)事項(xiàng)，勢(shì)必管不住抓不起。倡導(dǎo)例外管理，就是堅(jiān)持有所為有所不為，著力研究、解決新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)工作面臨的新情況新問(wèn)題，主抓重點(diǎn)，力抓主要矛盾，抓大不放小，這既體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的時(shí)代精神，也符合會(huì)計(jì)原則體系中的“重要性原則”。財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)或要點(diǎn)很多，其工作著力點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在于：
1.例外情形。即非常事項(xiàng)、影響深遠(yuǎn)的事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法規(guī)避的事項(xiàng)以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)等。
2.源頭管理。如票據(jù)管理、財(cái)力資源配置、現(xiàn)金流量管理、集中采購(gòu)管理等。
3.管理關(guān)口前置。高校財(cái)務(wù)工作并不總是“陽(yáng)光燦爛”，有時(shí)往往會(huì)處于兩難境地。監(jiān)管缺位，則潛在風(fēng)險(xiǎn)加大；監(jiān)管越位，則遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)加深；而監(jiān)管失靈，則現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)加重?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)管理的度確實(shí)不易把握，因而有必要反思管理關(guān)口設(shè)置問(wèn)題。某些管理關(guān)口實(shí)現(xiàn)前置，管理主體就會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化，管理責(zé)任也會(huì)隨之轉(zhuǎn)移。在日常管理實(shí)踐中，如果有太多的機(jī)會(huì)要財(cái)務(wù)部門(mén)表態(tài)說(shuō)話，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看這并不是一件好事。高校財(cái)務(wù)部門(mén)不僅要力免類似的情況發(fā)生，而且要力促管理關(guān)口的前移。
（四）以財(cái)務(wù)公開(kāi)為重
公正透明是社會(huì)文明進(jìn)步的集中體現(xiàn)。高校是精英集聚、人才薈萃的特殊場(chǎng)所，對(duì)信息公開(kāi)尤其是財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的需求會(huì)更加強(qiáng)烈。因此，高校財(cái)務(wù)部門(mén)要堅(jiān)持以財(cái)務(wù)信息的廣泛公開(kāi)為正常，以財(cái)務(wù)信息的有限公開(kāi)為例外。除不宜完全公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息外，都可以而且應(yīng)當(dāng)分層面多形式全過(guò)程按程序公開(kāi)。只有公開(kāi)才會(huì)產(chǎn)生公平，才能體現(xiàn)公正。財(cái)務(wù)公開(kāi)的媒介包括會(huì)議、文件、公示欄、校園網(wǎng)（財(cái)務(wù)網(wǎng)）等。財(cái)務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括（但不限于）財(cái)經(jīng)制度，預(yù)算編制和執(zhí)行情況（決算），收費(fèi)的政策依據(jù)、項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍等，繳（欠）費(fèi)情況、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支情況，教職工工資、津貼發(fā)放、稅費(fèi)扣繳等情況以及集中采購(gòu)規(guī)章、招投標(biāo)信息等。財(cái)務(wù)公開(kāi)工作的不斷深化，必將進(jìn)一步推動(dòng)高校民主理財(cái)進(jìn)程的加快和開(kāi)放型財(cái)務(wù)的形成。
[參考文獻(xiàn)]
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